Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Декабря 2013 в 21:50, реферат
Цель данного курсового проекта - разработка рабочей программы проверки материально-производственных запасов в организации оптовой торговли.
Проверка материально-производственных запасов обычно рассматривается как основная часть аудита на предприятиях оптовой торговли, так как их сумма является значимой величиной. Намеренное или случайное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах организации, так и на балансе в целом, где значение запасов непосредственно влияет на величину показателя общей ликвидности.
Введение 3
1. Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов в торговых организациях оптовой торговли 4
1.1. Учет поступления товаров в оптовой торговле 4
1.2. Учет продажи товаров в оптовой торговле 7
1.3. Инвентаризация товарных запасов 15
2. Методика аудиторской проверки товарных запасов и товарооборота и оформление ее результатов 19
2.1. Правовая база 19
2.2. Основные цели проверки 20
2.3. Источники доказательств 26
2.4. Основные методы и процедуры 27
2.5. Типичные ошибки 31
2.6. Составление документации по результатам проверки 28
Заключение 30
Список использованных источников 31
Присутствие материально ответственного лица при инвентаризации обязательно.
Инвентаризационные описи составляются не менее чем в двух экземплярах. Один составляет член комиссии, другой – материально ответственное лицо.
На товары, находящиеся на складе, в пути и отгруженные товары составляются разные инвентаризационные описи. Кроме этого, товары, находящиеся на ответственном хранении, и товары, принятые на комиссию, также отражаются в отдельных описях.
Товары следует заносить в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей внутри помещения. Если товары, находящиеся на ответственности одного материально ответственного лица, находятся в разных помещениях, то инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение следует опломбировать. Затем комиссия переходит в следующее помещение.
Если инвентаризация проводится в течение двух и более дней, то на пересчитанные товары по месту их хранения заполняется инвентаризационный ярлык. Ярлык заполняет ответственное лицо инвентаризационной комиссии в одном экземпляре. Ярлык хранится вместе с пересчитанным товаром.
Фактическое наличие товарно-материальных
ценностей комиссия проверяет в
присутствии заведующего
Если во время инвентаризации на склад поступают товары, то материально ответственные лица принимают их в присутствии членов инвентаризационной комиссии и отражают их в товарном отчете после проведения инвентаризации.
Указанные товары заносят в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи следует указать:
- дату поступления товара;
- наименование поставщика;
- дату и номер приходного документа;
- наименование товара;
- количество, цену и сумму поступившего товара.
На приходном документе на поступивший товар председатель (член) комиссии делает запись «После инвентаризации», ставит дату описи и свою подпись.
Отпуск товаров во время проведения инвентаризации не допускается, кроме исключительных случаев при условиях:
- длительного проведения
- наличия письменного
В указанных случаях
отпуск товара производится только в
присутствии членов инвентаризационной
комиссии. Отпущенные товары заносят
в отдельную опись «Товарно-
- дату отпуска товара;
- наименование покупателя;
- дату и номер расходного документа;
- наименование товара;
- количество, цену и сумму отпущенного товара.
На расходном документе на отпущенный товар председатель (член) комиссии делает запись «После инвентаризации», ставит дату описи и свою подпись.
Отпуск товара отражается
материально ответственным
При инвентаризации товаров составляется инвентаризационная опись унифицированной формы №ИНВ-3. При наличии на складе тары она заносится в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, надо составить акт на списание с указанием причин порчи.
Если по результатам
инвентаризации обнаружены расхождения
между фактическим наличием товарно-материальных
ценностей и остатками, которые
числятся в бухгалтерском учете,
то составляется сличительная ведомость.
Сличительная ведомость составляется
бухгалтерской службой
2. Методика аудиторской проверки товарных запасов и товарооборота и оформление ее результатов
Существуют критерии, по которым в ходе аудиторской проверки проводится сбор аудиторских доказательств.
1. Существование. Необходимо
убедиться в том, что все отраженные в
отчетности материалы действительно существуют.
2. Права и обязательства. Необходимо убедиться
в том, что права организации на материалы,
отраженные в отчетности, документально
подтверждены и не ограничены правами
третьих лиц.
3. Возникновение. Необходимо убедиться
в том, что отраженные в бухгалтерском
учете операции по приобретению и выбытию
материалов имели место в течение отчетного
периода.
4. Полнота. Необходимо убедиться в том,
что отсутствуют материалы, которые должны
были быть отражены в бухгалтерском учете
и отчетности, но не были в нем отражены.
5. Стоимостная оценка. Необходимо убедиться
в том, что:
- МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной
оценке: по фактической себестоимости
или по рыночной стоимости, если она ниже
фактической себестоимости;
- способ оценки МПЗ при их отпуске в производство
или ином выбытии применяется в соответствии
с принятой организацией учетной политикой.
6. Измерение. Необходимо убедиться в том,
что приобретение и выбытие материалы
отражены в учете в правильной оценке
и в соответствующем отчетном периоде.
7. Представление и раскрытие. Необходимо
убедиться в том, что:
- материалы правильно классифицированы
в отчетности как сырье и материалы, готовая
продукция, товары для перепродажи;
- операции с материалами отражены в бухгалтерском
учете в соответствии с нормативными актами,
регламентирующими порядок ведения бухгалтерского
учета в Российской Федерации;
- вся существенная информация о материалах
раскрыта в отчетности.
Сбор
аудиторских доказательств
1-й этап. Процедуры подготовки и планирования
аудита.
2-ой этап. Процедуры, выполняемые в ходе
проверки по существу.
3-й этап. Заключительные процедуры (анализ
ошибок, формирование мнения о достоверности
показателей).
2.1.Правовая база
В табл. 1.1 приведен перечень законодательных и нормативных актов по сегменту аудита «товары» и раскрыто их краткое содержание. Содержание законодательных и нормативных актов было сформулировано таким образом, чтобы аудитор, использующий разработанную рабочую программу для практической работы, имел возможность оперативно выбрать требуемый законодательный или нормативный акт при необходимости подтверждения своей позиции ссылкой на него.
Таблица 1.1
Перечень
законодательных и нормативных
актов по сегменту «Аудит товаров
в организации оптовой
Название нормативного (законодательного) акта |
Краткое содержание основных положений |
Гражданский кодекс РФ (часть 2 гл. 30 купля продажа) |
Договоры купли-продажи, обязанности, риски неисполнения, последствия нарушений, качество, гарантия и т.д. |
Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». |
Бухгалтерская документация: регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы, инвентаризация и другие общие вопросы бухгалтерского учета. |
Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) |
Требования к ведению регистры бухгалтерского учета, оценка имущества и обязательств, инвентаризация имущества и обязательств |
План счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению (утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 07.05.2003 г.)). |
Приведены план счетов бухгалтерского
учета, краткая характеристика счетов
и типовая схема |
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н |
Правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, раскрытие учетной политики, изменение учетной политики. |
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995г.) |
Устанавливают порядок проведения инвентаризации производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов. |
Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ №25н от 15.06.1998г.) |
Устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления |
Методические указания по бухгалтерскому
учету материально- |
Определяют порядок |
Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности (постановление Минтруда РФ № 85 от 31.12.2002г.) |
Утверждены перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности за недостачу вверенного имущества; типовая форма договора о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности |
Методические рекомендации по учету
и оформлению операций приема, хранения
и отпуска товаров в |
Устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности. Рекомендации являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товарно - материальных ценностей в Российской Федерации. |
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998г.) |
В альбом включены унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) |
2.2. Основные цели проверки товаров
Основные цели проверки товаров представлены в табл. 2.1.
Таблица 2.1
Характеристика задач проверки по сегменту «Аудит товаров»
Наименование по сегменту |
Узловые моменты проверки по задаче |
Полнота отражения в учете всех материально-производственных запасов организации, наличие в организации материально-производственных запасов в соответствии с данными учета |
В бухгалтерском учете |
Обоснованность оценки фактической себестоимости товаров, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости |
Оценка товаров производится при
их поступлении и выбытии. При
поступлении в организацию При покупке фактической себестоимостью производственных запасов (сырья, материалов и пр.) признается сумма фактических затрат организации, связанных с их приобретением, в том числе: стоимость приобретения; транспортно-заготовительные расходы (расходы по транспортировке, погрузке-разгрузке, оплачиваемые сверх цены производственных запасов, складские расходы, комиссионные, проценты по займам и пр.); расходы по доведению производственных запасов до пригодного к использованию состояния (сортировка, фасовка и пр.). При выбытии материально- по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО); Аудитор должен убедиться
в обоснованности оценок фактической
себестоимости при поступлении
и выбытии материально- |
Правильность учета движения материально-производственных запасов, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета |
Бухгалтерский учет движения товаров осуществляется на счете 41 по стоимости их приобретения либо по продажной стоимости (в розничной торговле). Бухгалтерский учет материально-производственных запасов, поступивших на хранение, в переработку, на комиссию (без перехода прав собственности) должен вестись на забалансовых счетах (002, 003, 004) |
Подтвержденность первичными документами и правильность документального оформления движения товаров |
Движение товаров в |
Надежность контроля за сохранностью товаров в местах хранения, эксплутатции на всех этапах движения |
Для обеспечения контроля за сохранностью материально-производственных запасов организация должна заключать с работниками договоры о полной материальной ответственности, своевременно проводить инвентаризации и проверки |
Обоснованность оценки, правильность формирования и восстановления резерва под снижение стоимости товаров |
Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов может быть создан на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью запасов, если текущая рыночная стоимость стала ниже себестоимости. В начале следующего периода зарезервированная сумма восстанавливается. |
Правильность отражения и |
В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация: о способах оценки материально-производственных запасов по их группам; о последствиях изменения способов оценки; о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов |
2.3. Источники доказательств
Перечень первичной документации, используемой при аудите товаров в организации оптовой торговли приведены в табл. 3.1.
Таблица 3.1
Формы первичной документации, используемой по сегменту «Аудит материально-производственных запасов»
Наименование документа |
Код формы |
Унифицированная/ не унифицированная |
Нормативный документ, согласно которому введена форма документа |
Акт о приемке товаров |
ТОРГ-1 |
унифицированная |
Постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998г |
Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей |
ТОРГ-2 |
унифицированная |
|
Акт о приеме товара, поступившего без счета поставщика |
ТОРГ-4 |
унифицированная |
|
Акт об оприходовании тар, не указанной в счете поставщика |
ТОРГ-5 |
унифицированная |
|
Акт о завесе тары |
ТОРГ-6 |
унифицированная |
|
Журнал регистрации товарно- |
ТОРГ-7 |
унифицированная |
|
Заказ-отборочный лист |
ТОРГ-8 |
унифицированная |
|
Упаковочный ярлык |
ТОРГ-9 |
унифицированная |
|
Спецификация |
ТОРГ-10 |
унифицированная |
|
Товарный ярлык |
ТОРГ-11 |
унифицированная |
|
Товарная накладная |
ТОРГ-12 |
унифицированная |
|
Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары |
ТОРГ-13 |
унифицированная |
|
Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей |
ТОРГ-15 |
унифицированная |
|
Акт о списании товаров |
ТОРГ-16 |
унифицированная |
|
Приходный групповой отвес |
ТОРГ-17 |
унифицированная |
|
Журнал учета товаров на складе |
ТОРГ-18 |
унифицированная |
|
Расходный отвес (спецификация) |
ТОРГ-19 |
унифицированная |
|
Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров |
ТОРГ-20 |
унифицированная |
|
Заказ |
ТОРГ-26 |
унифицированная |
|
Журнал учета выполнения заказов покупателей |
ТОРГ-27 |
унифицированная |
|
Карточка количественно- |
ТОРГ-28 |
унифицированная |
|
Товарный отчет |
ТОРГ-29 |
унифицированная |
|
Отчет по таре |
ТОРГ-30 |
унифицированная |
|
Сопроводительный реестр сдачи документов |
ТОРГ-31 |
унифицированная |
|
Информация о работе Аудит учета материально-производственных запасов в оптовой торговле