Аудит товарных запасов и товарооборота на предприятиях розничной торговли

 

При аудите выручки за 1 квартал 2013 г, в ходе проверки сопоставимости данных строк Отчета о прибылях и убытках, оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 за 1 квартал 2013 г., декларации по налогу на прибыль, декларации по НДС за 1-ый квартал несоответствий не выявлено.

 Сравнив данные по всем формам, мы выявили, что сумма выручки от продажи товаров за 1й квартал 2013г. в Отчете о прибылях и убытках по строке 2110 «Выручка от продажи товаров» отображена в размере 8758343,88 руб.

По данным оборотно-сальдовой ведомости сумма выручки от продажи товаров за 1й квартал 2013 г. по субсчету 90.1 – 10334845,80 руб. за минусом НДС по счету 90.3 – 1576501,92 руб. равна - 8758343,88 руб.

В связи с тем, что в Отчете о прибылях и убытках и Декларациях в налоговую, суммы указываются округленные до целых чисел, расхождений не выявлено.

По строке 2330 «Прочие расходы» в Отчете о прибылях и убытках отображена сумма 199000 руб. в оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.2 – 199474,11 руб. расхождение – 474,11 руб. вышло за счет того, что в отчете о прибылях и убытках показатели округляются.

Выручка отражается в бухгалтерском учете в соответствии с моментом признания выручки, согласно учетной политике. Реализация проводится в момент отгрузки, а не в момент оплаты, когда выписывается накладная и счет-фактура делается проводка Дт 62.1 Кт 90.1. Также выручка от продаж на данном предприятии отражается за минусом НДС, т.е. НДС не признается доходом организации, что соответствует законодательству. Количество товаров и их стоимость определяется по выписанным счетам-фактурам.

Книга продаж формируется на основании сформированных счет-фактур. При проверке сопоставимости итоговая сумма граф (5а) и (6а) Книги продаж соответствует выручке по кредитовому обороту счета 90.

 Затем следует провести аудит затрат на производство продукции. Цель аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о себестоимости продукции (работ, услуг), отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

На основе анализа учетной политики аудитор выяснял обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

Важной особенностью аудита затрат является оценка правильности исчисления себестоимости продукции, которая выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат.

При проверке операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), аудитор руководствовался положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (с изменениями и дополнениями от 27 апреля 2012 ), а для целей налогообложения - Налоговым кодексом. На счетах бухгалтерского учета затраты и издержки отображаются согласно рабочему плану счетов.

Для детальной проверки затрат на производство продукции (работ, услуг), необходимо изучить следующие документы:

Отчет о прибылях и убытках за 1й квартал 2013 года;

Оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам за 1й квартал 2013 года;

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 за 1й квартал 2013 года;

Книга покупок за 1-ый квартал 2013 г.;

Декларация по НДС за 1-ый квартал 2013 г.;

Декларация по налогу на прибыль за 1й квартал 2013 года;

Счет-фактура, накладные, акты о выполненных работах услуг, полученных;

Товарный отчет (Торг-29);

Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 41 за 1й квартал 2013 года;

Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44 за 1й квартал 2013 года;

Учетная политика.

В соответствии с учетной политикой товары, предназначенные для последующей перепродажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости с использованием счетов 15 и 16. При продаже товаров их оценка производится по средней себестоимости.

При проверке соблюдения принципов формирования себестоимости проданных товаров мы рассмотрели оборотно-сальдовую ведомость по счету 41 «Товары» за 1 квартал 2013 года г. Проверили правильность оприходования покупного товара. Товар поступает от крупного оптовика. Товар приходуется на счет 41.1 «Товары на складах» без НДС, а сумма НДС отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным товарам». Товары приходуются по накладным, отражаются по фактической себестоимости в книге покупок. За 1й квартал 2013 года поступило товаров на сумму 7780576,52 руб. без НДС, отпущено со склада в магазины, буфет, столовую и ресторан – 6277384,88 руб.

Для проверки достоверности отражения движения товаров, проверки правильности и достоверности формирования себестоимости, проданных товаров рассмотрим Товарный отчет (ТОРГ-29) предприятия за май 2013 года. В Товарном отчете отображен приход и расход товара. Приход товара за май 2013 года составил: был оприходован товар на сумму – 7780576,52 руб., израсходовано путем продажи в розницу на сумму – 6277384,88 руб. Остаток на конец месяца составил – 6437511,78 руб. После проверки прихода товара в суммы сверяют с оборотно-сальдовой ведомостью по кредиту счета 41.1 - выбытие товара со склада. В данном случае суммы совпадают, расхождений не выявлено.

Сопоставим данные товарного отчета с кредитом счета 41 «Товары» и дебетом счета 90.2. По дебету 90.2 счета – 6277384,88 руб., по кредиту 41 счета – 6277384,88 руб. Расхождений нет.

При проверки правильности и достоверности отражения себестоимости, проданных товаров в отчетности за 2013 г. сопоставим данные Отчета о прибылях и убытках и декларации по налогу на прибыль за 2013 г., оборотно-сальдовой ведомости по всем счетам за 2013 г. (табл.3.2).

 

 

Таблица 3.2 Проверка правильности отражения себестоимости проданных товаров в отчетности, тыс. руб.

Документ	Отчет о прибылях и убытках стр. 020	Оборотно-сальдовая ведомость за 1-ый квартал 2013г (счет 90.2)	Декларация по налогу на прибыль стр. 020 Приложение №2 к листу 02
Себестоимость проданных товаров	6277	6277384,88	6277385,00

 

Сопоставимость данных строк Отчета о прибылях и убытках, оборотно-сальдовой ведомости за 1 квартал 2013 г., декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2013 г. Несоответствий не выявлено.

В соответствии с учетной политикой расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». К издержкам обращения относятся следующие виды расходов: содержание автотранспорта, амортизация основных средств, аренда автомобилей, аренда офисных помещений, аренда склада, аренда стоянки, зарплата и социальные начисления, охрана, страхование товара, услуги связи, прочие материалы, использованные в хозяйственных целях и др. (см. оборотно-сальдовую ведомость по счету 44.1 за 1 квартал 2013 года). Суммы вышеперечисленных расходов списываются полностью в дебет счета 90.7, за исключением транспортных расходов, связанных с доставкой покупных товаров, что соответствует учетной политике предприятия. Предприятие не несет транспортных расходов при приобретении товара, так как поставщик доставляет товар за свой счет. Следовательно, нет необходимости в распределении этих расходов между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой.

При проверке правильности и достоверности отражения издержек обращения в отчетности за 1 квартал 2013 г. сопоставим данные Отчета о прибылях и убытках, оборотно-сальдовой ведомости по всем счетам за 1 квартал 2013 г. и оборотно-сальдовой ведомости по сч. 44.1 за 1 квартал 2013 г. (табл. 3.3).

 

Таблица 3.3 Проверка правильности отражения издержек обращения в отчетности, тыс. руб.

Документ	Отчет о прибылях и убытках стр. 2210	Оборотно-сальдовая ведомость за 1 квартал 2013 г по всем затратным счетам в дебет счета 90.7	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44.1 за 1 квартал 2013 г.
Издержи обращения	2339595,05	2237644,05	2237644,05

 

Сравнив данные строк Отчета о прибылях и убытках, оборотно-сальдовой ведомости за 1 квартал 2013 г. выявлены несоответствия, а именно: в строке 2210 «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках отображена сумма расходов большая суммы расходов, отображенная в бухгалтерских регистрах на 101951 руб.

Руководству предприятия необходимо вменить в обязанности главного бухгалтера выявить причины расхождений сумм первичного учета с суммами, отображенными в учетных регистрах, оформить сторнировочные проводки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Товарные запасы - это активы, которые содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности или находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства или содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также управления предприятием.

Запасы являются оборотными активами, поэтому они могут быть превращены в денежные средства в течение года или одного операционного цикла.

В курсовой работе был проведен аудит учета товаров предприятия. Перед началом проведения аудита аудитор изучил вид деятельности предприятия, учетную политику, текущие документы по учету товарных запасов, учетные регистры по учету товарных запасов и финансовую отчетность предприятия. Также произвел расчет уровня существенности и риска, составил план и программу аудита товарных запасов.

В ходе проверки было выявлено: выручку предприятие получает от реализации полученных от поставщиков товаров, выручка от реализации отображается в оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 90.1 «Выручка», По счету 90.2 «Себестоимость продаж» отображена себестоимость продаж.

При аудите выручки была проверена достоверность и правильность отражения, сопоставимость данных о выручке в различных регистрах бухгалтерского учета. Выручка отражается в бухгалтерском учете в соответствии с моментом признания выручки, согласно учетной политике. Реализация проводится в момент отгрузки, а не в момент оплаты, когда выписывается накладная и счет-фактура делается проводка Дт 62.1 Кт 90.1. Также выручка от продаж на данном предприятии отражается за минусом НДС. Количество товаров и их стоимость определяется по выписанным счетам-фактурам. Книга продаж формируется на основании    счет - фактуры.

При проверке операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), аудитор руководствовался положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (с изменениями и дополнениями от 27 апреля 2012 ), а для целей налогообложения - Налоговым кодексом. На счетах бухгалтерского учета затраты и издержки отображаются согласно рабочему плану счетов.

При проверке соблюдения принципов, формирования себестоимости проданных товаров была проверена Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 «Товары», правильность оприходования покупного товара. Товар поступает от крупного оптовика. Товар приходуется на счет 41.1 «Товары на складах» без НДС, а сумма НДС отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным товарам». Товары приходуются по накладным, отражаются по фактической себестоимости в книге покупок. Также данные были сверены с товарными отчетами (ТОРГ-29).

При проверке правильности отражения себестоимости проданных товаров в регистрах бухгалтерского учета и формах отчетности несоответствия не выявлено.

При проверке правильности отражения издержек обращения в регистрах бухгалтерского учета и формах отчетности были сопоставлены данные строк: Отчета о прибылях и убытках, оборотно-сальдовой ведомости и выявлены несоответствия, а именно: в строке 2210 «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках отображена сумма расходов большая суммы расходов, отображенная в бухгалтерских регистрах на 101951 руб.

В связи с выявленными нарушениями руководству предприятия необходимо вменить в обязанности главного бухгалтера выявить причины расхождений сумм первичного учета с суммами, отображенными в учетных регистрах, оформить сторнировочные проводки.

После проведения аудита товарных запасов были предложены мероприятия по совершенствованию аудита товарных запасов, а именно:

составить тесты внутреннего контроля аудита продаж;

составить перечень аудиторских процедур и наличие (отсутствие) документов для аудита;

провести анализ учетной политики для целей налогового учета движения товаров и расходов на продажу;

провести аудит используемой первичной документации по учету движения товаров и расходов на продажу.

внедрить программное обеспечение в целях улучшения качества проведения аудиторской проверки.

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.01.2014)

2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011)                             "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями от 28 декабря 2013 г)

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.02.2011г.)

 4. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010)

5. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в ред. Приказов Минфина РФ 25.10.2010 N 132н)