Аудит товарных запасов и товарооборота на предприятиях розничной торговли

К числу факторов, сдерживающих эффективность внутреннего контроля, относятся:

- ориентация большей части видов внутреннего контроля на ожидаемые типы операций, а не на редкие операции;

- возможность ошибки, которая может быть допущена персоналом внутреннего контроля вследствие небрежности, рассеянности, заблуждения или неверного понимания инструкций;

- вероятность того, что лицо, ответственное за осуществление контроля, может злоупотребить своим положением.

 Внутренний контроль  может быть обойден в результате  тайного мошеннического сговора  ряда лиц как внутри предприятия, так и с участием внешних  сторон.

Аудитор использует профессиональное суждение для определения требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля. Первоочередной задачей аудитора является выяснение того, достаточно ли достигнутое понимание деятельности для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Объем знаний деятельности аудируемого лица, необходимый аудитору, как правило, ниже объема знаний, которым обладает руководство аудируемого лица.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» по результатам проведенного тестирования оценим эффективность системы внутреннего контроля (СВК) ООО «Партнер» в два этапа.

На первом этапе необходимо произвести первичную оценку надежности и эффективности СВК, используя исходные данные, в виде выполнения теста (Приложение 1).

Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации высокая, средняя, низкая. Если соотношение составляет выше 70%, оценка определяется как "высокая", а менее 40 "низкая".

Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест.

На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты заносятся в табл. 2.1.

 

Таблица 2.1 Результаты выведения оценок по каждому разделу и этапу в целом

Наименование раздела	Оценка эффективности СВК	Последствия
Стиль управления	Высокая	4*100/5=80%, Высокая
	Низкая
Организационная структура	Высокая	3*100/3=100%, Высокая
	Низкая
Разделение ответственности и полномочий	Высокая	4*100/4=100%, Высокая
	Низкая
Контроль	Высокая	7*100/12=58,3%, Средняя
	Низкая
Учет и отчетность	Высокая	6*100/9=67%, Средняя
	Низкая
Кадры	Высокая	5*100/5=100%, Высокая
	Низкая

 

Первичная оценка системы внутреннего контроля:

29 * 100 / 38 = 76,3%. Соотношение составляет выше 70% оценка, определяется как «высокая».

На втором этапе подтверждается достоверность оценки СВК, путем изучения, анализа и оценки сведений об определенных сторонах хозяйственной деятельности предприятия (Приложение 2).

Используя данные «Тестов оценки эффективности функционирования СВК и бухгалтерского учета» получим результат:

 

7 * 100 / 9 = 77,78%. Соотношение составляет выше 77% оценка, определяется как «высокая».

СВК означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств, для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. СВК выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Получив высокую оценку можно сказать о том, что руководство уделяет значительное внимание вопросам, связанными с:

- обеспечением надежной информации для успешного руководства предприятием и принятием эффективных управленческих решений;

- с обеспечением сохранности активов, документов и регистров предприятия;

- обеспечение эффективности хозяйственной деятельности в целях избежания непроизводственных затрат, а также предотвращение неэффективного использования всех прочих ресурсов;

- обеспечение соответствия предписанным учетным требованиям (должностные инструкции, приказ об учетной политике).

Руководство предприятия учитывает обстоятельства, которые входят в задачу аудитора по оценке системы внутреннего контроля предприятия.

 

2.3 Определение уровня существенности и риска

 

Перед тем как составить план и программу аудиторской проверки нужно рассчитать уровень существенности и риска.

Для нахождения уровня существенности в стандарте приведена таблица базовых показателей и их доли (%), используемой в расчете.

 

Таблица 2.2 Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Знач. базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Выручка от реализации	122074	3	3662
Себестоимость	87382	2	1748
Валюта баланса	44664	2	893

 

Средняя арифметическая показателя уровня существенности составляет:

(3662 + 1748 + 893) / 3 = 6303 тыс. руб.

наименьшее значение от среднего отличается:

(6303 - 893) / 6303 = 0,85%

наибольшее значение от среднего отличается:

(3662 - 6303) / 6303 = 0,41%

Поскольку значение 3662 тыс. руб. значительно отличается от среднего (6303 тыс. руб.), то принимаем решение, отбросить это число при дальнейших расчетах.

Новое среднее арифметическое составит:

(1748 + 893) / 2 = 1321 тыс. руб.

Полученную величину можем округлить до 1400 тыс. руб.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(1400 - 1321) / 1321 * 100% = 5,64 % Данная  величина является единым показателем  уровня существенности, который  может использовать аудитор в  своей работе. Округлим данный  показатель до 6%.

Аудиторский риск - это риск пропуска аудитором существенной ошибки и представления положительного заключения или, наоборот, обнаружение ошибки там, где ее нет, и составление отрицательного заключения.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный (интуитивный) и количественный (расчетный).

Количественный (расчетный) метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

Наиболее простая из них имеет вид:

 

ПАР = ВР × РК × РН

 

где ПАР - приемлемый аудиторский риск,

ВР - внутрихозяйственный риск,

РК - риск средств контроля,

РН - риск необнаружения.

На стадии риска планирования проверки предприятия величина внутрихозяйственного риска, принятая аудитором, составляет 60%,риска контроля - 60%, а величина риска необнаружения согласно ранее собранной статистике - 11%. Тогда значение приемлемого риска при аудите равно 4%

(0,6 ×0,6 × 0,11) × 100%).

 

2.4 План и программа аудита учета товарных запасов

 

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

 

Таблица 2.3 План аудита учета товаров ООО «Партнер»

 

Проверяемая организация			ООО «Партнер»
Период аудита			01.10.2013 -31.12.2013
Руководитель аудиторской группы			Иванов И.И.
Планируемый аудиторский риск			4%
Планируемый уровень существенности			6%
№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Исполнитель		Период проведения
1.	Аудит выручки от продажи товаров	Стремкова А.А.		01.10.13 - 28.10.13г.
2.	Аудит себестоимости проданных товаров	Стремкова А.А.		29.10.13г.-02.11.13г.
3.	Аудит издержек обращения	Стремкова А.А.		03.11.13 г. - 12.11.13г.
4.	Обобщения результатов пересчетов за проверяемый период	Стремкова А.А.		13.11.13г.- 19.12.13г.
5.	Подготовка аудиторского заключения	Стремкова А.А.		20.12.13г.-26.12.13г.
6.	Архивирование рабочих документов, подготовка и печать отчета	Стремкова А.А.		27.12.13г.- 31.12.13г.

 

 

Основные моменты ведения бухгалтерского учета, на которые обращал внимание аудитор при проведении проверки финансовых результатов:

вид деятельности предприятия - производство и розничная торговля;

на предприятии есть отдел кадров, инспектор отдела кадров составляет приказы на прием, перемещение, увольнение сотрудников предприятия, создает приказы на ежегодные, учебные отпуска и отпуска без содержания заработной платы, а также договора материальной ответственности;

система налогообложения предприятия - общая;

бухгалтерский и налоговый учет ведутся раздельно;

программное обеспечение в бухгалтерии предприятия -

1С: Предприятие 7.7;

доходы в бухгалтерском учете признаются согласно ПБУ 9/99, в налоговом учете - согласно Гражданскому Кодексу РФ;

расходы в бухгалтерском учете признаются согласно ПБУ 10/99, в налоговом учете - согласно Гражданскому Кодексу РФ;

налоговая ставка НДС при реализации услуг, товара и продукции 18% и 10%.

расчет налога на прибыль ведется согласно ПБУ 18 и Гражданского кодекса;

ставка налога на прибыль - 20%.

Далее, на основании плана аудиторской проверки была составлена программа аудита товарных запасов (таб.2.4).

Таблица 2.4 Программа аудита учета товаров ООО ПКФ «Компания Партнер»

Проверяемая организация		ООО «Партнер»
Период аудита		01.10.2013 -31.10.2013
Руководитель аудиторской группы		Иванов И.И.
Планируемый аудиторский риск		4%
Планируемый уровень существенности		6%
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1.	Аудит выручки от продажи товаров 1.1Проверка правильности отражения выручки от продажи товаров для целей бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой по методу начисления 1.2 Проверка соответствия суммы выручки, отраженной в отчетности, данным синтетического и аналитического учета 1.3Проверка правильности формирования выручки от продаж	01.10.13 - 28.10.13г.	Стремкова А.А.	Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках за 1-ый квартал 2013 г.; Журнал-ордер по счету 90 в разрезе субсчетов, Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 за 1-ый квартал 2013. Книга продаж за 1-ый квартал 2013 г.; Декларация по НДС за 1-ый квартал 2013 г.; Декларация по налогу на прибыль за 1-ый квартал 2013 г.; Счет-фактур, накладные (ТОРГ-12) и др.; Учетная политика предприятия
2.	Аудит себестоимости проданных товаров 2.1. Проверка правильности формирования себестоимости проданных товаров для целей бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой; 2.2. Проверка достоверности движения товаров;   2.3. Проверка соответствия суммы  себестоимости проданных товаров, отраженной в отчетности, данным  синтетического и аналитического учета;	29.10.13г.-02.11.13г.	Стремкова А.А.	Баланс предприятия, Отчет о прибылях и убытках, Общая Оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам за 1й кв.2013г., Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90, Товарный отчет (ф.№ ТОРГ-29), Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41, Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44, учетная политика
	2.4. Проверка правильности формирования  издержек обращения для целей  бухгалтерского учета в соответствии  с учетной политикой
	2.5. Проверка группировки расходов  и отражение их в отчетности; 2.6.Проверка соответствия суммы издержек обращения, отраженной в отчетности, данным синтетического и аналитического учета
3.	Аудит издержек обращения 3.1. Проверка правильности формирования  издержек обращения для целей  бухгалтерского учета в соответствии  с учетной политикой 3.2.Проверка соответствия суммы издержек обращения, отраженной в отчетности, данным синтетического и аналитического учета	03.11.13 г. - 12.11.13г.	Стремкова А.А.	Баланс предприятия, Отчет о прибылях и убытках, Общая Оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам за 1й кв.2013г., Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 в разрезе субсчетов, Счета-фактуры, Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41, Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44, учетная политика
4.	Обобщения результатов пересчетов за проверяемый период	13.11.13г.- 19.12.13г.	Стремкова А.А.
5.	Подготовка аудиторского заключения	20.12.13г.-26.12.13г.	Стремкова А.А.
6.	Архивирование рабочих документов, подготовка и печать отчета	27.12.13г.- 31.12.13г.

 

 

После составления плана и программы аудиторской проверки перейдем непосредственно к самой проверке аудита товарных запасов.

 

3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ И  ТОВАРООБОРОТА И ОФОРМЛЕНИЕ ЕЕ  РЕЗУЛЬТАТОВ

 

3.1 Осуществление  аудиторских процедур и их документирование

 

Аудит товарных запасов проводится за первый квартал 2013 года. При аудите товарных запасов аудитор проверяет выручку от продажи товаров, при этом проверяются следующие документы:

Бухгалтерский баланс за 1 квартал 2013 год (Приложение 3);

Отчет о прибылях и убытках за 1 квартал 2013 г (Приложение 4);

Оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам за 1 квартал 2013 г. (Приложение 5);

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 за 1 квартал 2013г.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 за 1 квартал 2013 г.;

Книга продаж за 1-ый квартал 2013 г.;

Декларация по НДС за 1-ый квартал 2013 г.;

Декларация по налогу на прибыль за 2013 г.;

Счет-фактура, накладные (ТОРГ-12);

Учетная политика предприятия

Выручку предприятие получает от реализации полученных от поставщиков товаров. Выручка от реализации отображена в оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 90.1 «Выручка». В 2013 году составляет 10334845,80 руб.

 По счету 90.2 «Себестоимость продаж» в первом квартале 2013 года отображена себестоимость продаж, ее сумма составляет 6277384,88 руб. Определим выручку-нетто, которая рассчитывается как разница между выручкой от реализации и суммой НДС: 10334845,80 - 1576501,92 = 8758343,88 руб.

 

Данная сумма отображена в Отчете о прибылях и убытках за 1 кв. 2013г. При сверке данных по строкам Декларации на прибыль (Приложение 1) к листу 02 (стр. 012) и Декларации НДС раздел 3 стр. 020 и 030 суммы совпали.

При аудите выручки на данном предприятии сначала мы должны проверить достоверность и правильность отражения, сопоставимость данных о выручке в различных регистрах бухгалтерского учета.

Проверка правильности и сопоставимости данных за 2013 год отображены в табл. 3.1.

 

Таблица 3.1 Аудит выручки от продажи товаров - сопоставимость данных, тыс. руб.

Документ	Форма №2 Стр. 010	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 90 за 1й кв. 2013 г.	Декларации по НДС стр.020 и 030	Декларация по налогу на прибыль стр. 012 Приложение 1 к листу 02; стр. 012 Лист 02	Книги продаж
Выручка-нетто от продажи товаров	8758	8758343,88 (90.1 - 90.3) (10334845,80-1576501,92)	8758344,00	8758344,00	8758343,88