Аудит товарных запасов и товарооборота на предприятиях розничной торговли

 
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.02.2011г.) устанавливает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов по товарам, который утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером;

Налоговый кодекс РФ и другие законы, указы, постановления. Например, Налоговый кодекс устанавливает порядок налогообложения операций с товарами.

2-й уровень - система национальных бухгалтерских стандартов.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» является основным нормативным документом по ведению учета товаров. ПБУ 5/01 устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ведение бухгалтерского учета согласно данного Положения позволяет избежать ошибок, неправильного оформления, учета основных средств предприятия. Положение устанавливает порядок оценки стоимости товаров при покупке, безвозмездно полученных и т.д.

ПБУ 5/01 предполагает возможность выбора организацией одного из следующих способов оценки списываемых запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Для бухгалтерского учета предусмотрено ПБУ 9/99 «Доходы организации» в части определения доходов от реализации товаров и их безвозмездного получения.

Для определения расходов на приобретение, хранение и реализацию товаров действует ПБУ 10/99 «Расходы организации».

3-й уровень:

Различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе и отраслевую специфику.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N142н)

Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010г. № 66н (действующая редакция от 29.01.2013 г.)

Документы третьего уровня, перечисленные выше, помогают бухгалтеру правильно вести учет основных средств согласно рабочему плану счетов, заполнять первичные документы и документы в процессе использования или выбытия основных средств.

4-й уровень - внутренние рабочие документы организации.

К этим документам относится, прежде всего, учетная политика организации, в которой указываются методы оценки, порядок выбытия товаров, отнесение на себестоимость расходов на продажу. Также приказы и распоряжения директора предприятия, на основании которых происходит переоценка товаров, списание недостач и боя товаров.

Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок налогообложения товарных операций нельзя считать полным. Решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона «О бухгалтерском учете» региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежание двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона).

С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон « Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 ( действующая редакция от 01.01.2014), который вносит значительные изменения в регулирование аудиторской деятельности.

В частности, предусматривается отмена лицензирования аудиторской деятельности с 1 января 2010г., которое заменяется обязательным членством аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых аудиторских организациях.

По мнению авторов закона, реализация предусмотренных этим законом мер значительно приблизит нормы законодательства Российской Федерации в области аудиторской деятельности к признанным международным нормам.

 

 

1.3 Цель, задачи  и информационное обеспечение  аудита товарных запасов

 

Цель аудита учета товаров - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности информации о товарных запасах.

Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение товарных запасов. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита товарных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 25.10.10 № 132н к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-предназначенные для продажи;

-используемые для управленческих нужд организации.

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1) Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

2) Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3) Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

4) Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5) Стоимостная оценка. Необходимо:

Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6) Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражено в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7) Представление и раскрытие. Необходимо:

Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

Убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

 

2.ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ И ТОВАРООБОРОТА В ООО ПКФ «ПАРТНЕР»

аудит товарный проверка контроль

2.1 Краткая характеристика предприятия

 

Общество с ограниченной ответственностью «Партнер» является коммерческой организацией в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью, созданного в соответствии с законодательством Российской Федерации в 11.11.1996 году.

Компания ООО «Партнер» находится по адресу 357340, г. Лермонтов, ул. Комсомольская, д. 16.

Основной целью общества является осуществление торговой, производственной, финансовой и иных не запрещенных законом видов деятельности. ООО «Партнер» взяло на себя ответственность обеспечивать город Лермонтов и другие города нашего региона товарами повседневного спроса, продуктов питания и промышленных товаров по доступным ценам.

Основными видами деятельности предприятия являются:

деятельность гостиниц и ресторанов;

деятельность столовых при предприятиях и учреждениях и поставка продукции общественного питания;

Компания работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ):

Торговля и общественное питание;

Внутренняя торговля;

Общественное питание.

На данный момент на балансе предприятия числятся:

Магазины

ресторан с баром

пекарня

буфет, который находится на территории элитной гостиницы.

Уставный капитал предприятия составляет 10 000 рублей, разделенных на 100 обыкновенных акций номинальной стоимостью 100 рублей каждая.

Учетная политика для целей налогообложения принята как система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, деятельность пекарни облагается по общей системе налогообложения, на предприятии ведется раздельный учет.

 

2.2 Оценка состояния системы внутреннего контроля

 

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль», разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

До проверки конкретных участков учета аудитор должен оценить состояние среды контроля, эффективность построения учетной системы, а также надежность системы внутреннего контроля организации. Это необходимо для определения вероятности возникновения искажений в учете клиента и построения дальнейшей работы аудитора.

Среда контроля - это обстоятельства и факторы, непосредственно не связанные с учетом, но оказывающие значительное влияние на его эффективность.

Аудитор изучает среду контроля уже с момента первого знакомства с предприятием (его руководителем, бухгалтером). Основными моментами, которые он должен выяснить, являются:

- влияние организационной структуры, вида и масштабов деятельности предприятия на особенности бухгалтерского учета;

- структура управленческой системы, разделение полномочий и ответственности;

- особенности взаимоотношений собственников с непосредственными управляющими делами, между директором и главным бухгалтером, степень взаимного доверия;

- отношение администрации, директоров и владельцев организации к вопросам бухгалтерского учета;

- отношение учетного персонала к своим обязанностям.

Необходимую информацию по перечисленным вопросам получают в результате наблюдения, личных бесед, ознакомления с учредительными документами.

Субъективно оценив среду, в которой функционирует учетная система, аудитор изучает саму систему учета. А именно: соответствие организации бухгалтерского учета на конкретном предприятии его отраслевой принадлежности, масштабам деятельности; действующим нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет. Особое внимание нужно обратить на уровень профессионализма бухгалтеров, определить их компетентность и, по возможности, честность. В большей степени именно эти качества определяют эффективность роботы всей учетной системы.

Система внутреннего контроля - это специальные процедуры, введенные руководством для недопущения либо оперативного выявления и устранения как случайных, так и умышленных искажений в учете и отчетности; обеспечения сохранности имущества организации.

Система внутреннего контроля строится на:

- разделение обязанностей. Для предотвращения злоупотреблений и хищений необходимо разделение обязанностей по хранению материальных ценностей, совершению сделок и учету. Кроме того, в случае, когда каждый отдел будет вести учет своей деятельности полностью, то возрастает опасность предоставления им ложных данных с целью улучшения показателей.

- наличие эффективных процедур санкционирования операций. Для осуществления операций необходимо наличие решения ответственных лиц, выполнения всех формальностей.

- своевременное надлежащее документирование операций. При большом интервале времени между совершением операции и фактом ее учета возрастает вероятность ошибки.

-фактический контроль над имуществом и документацией. То есть использование технический средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие или неправомерное изменение учетной документации.

-осуществление независимых проверок. Это одна из функций внутреннего аудита.

В ходе исследования внутреннего контроля аудитору необходимо принимать во внимание присущие любой системе внутреннего контроля изъяны. Не может быть системы эффективной на сто процентов. Наиболее очевидное ограничение обусловлено необходимостью удерживать в разумных, т.е. экономичных, пределах затраты на проведение контрольных процедур, с тем чтобы эти затраты не оказались несоразмерными по отношению к выявляемым убыткам от ошибок и мошенничеств.