Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

     • наблюдение за выполнением хозяйственных операций.

     Техника исполнения заключается в следующем.

     Аудитор последовательно просматривает  акты о выявленной недостаче. При  проведении детальной проверки аудитор  принимает решение об участии  в приемке каких-либо ТМЦ, а также  дает указания о выборочном сопоставлении данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий.

     Кроме этого, аудитор выясняет, нет ли случаев  предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании  копий документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.

     Претензии ТОО «АРАЙ-2» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет.

     Процедура 3 Проверка правильности определения поставщиком НДС.

     Источники информации:

• счета-фактуры поставщиков;
• Налоговый Кодекс РК о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

     Методы  сбора аудиторских доказательств:

     • проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

     • проверка арифметических расчетов.

     Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке  необходимо подвергнуть максимальное число счетов-фактур по разным поставщикам. При расхождении данные заносятся в таблицу 8.  
 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 8.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Источник: первичная документация компании ТОО «АРАЙ-2»

     Если  количество отклонений велико, то аудитор  может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда  в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.

       После проверки правильности  определения поставщиком НДС в ТОО «АРАЙ-2» выявлено, что НДС выделен правильно, в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, отдельной строкой, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

     Процедура 4 Соответствие занесения данных поставщиков в учете. 
Источники информации:

     • счета-фактуры поставщиков;

     • оборотная ведомость.

     Метод сбора аудиторских доказательств  включает проверку документов, предъявляемых  клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

     Для отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности  с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета:

     • подробная оборотная ведомость  по сч.3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

     • аналитическая карточка по сч.3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     Техника исполнения заключается в следующем.

     Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в  применяемом на предприятии учете (журнале-регистрации счетов-фактур полученных). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учета  отражают в таблице 9.

Таблица 9.

     Соответствие  данных счетов-фактур полученных

     Источник: первичная документация компании ТОО «АРАЙ-2»

     Если  отклонения значительны, аудитор может  расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов. Соответствие занесения  данных счетов поставщиков в учетные регистры в ТОО «АРАЙ-2» занесены, верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

     Процедура 5 Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.

     Это одна из важнейших процедур аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и  погашением ее наличными денежными  средствами предоставляют возможность  для мошенничества, растрат и  искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.

     Источники информации:

     • оборотные ведомости; Проверяются статьи актива бухгалтерского баланса «Авансы выданные» и статьи пассива «Поставщики и подрядчики», а также приложение к бухгалтерскому балансу в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей.

     • ответы на запросы, акты сверок

     Методы  сбора аудиторских доказательств:

     • проверка документов, подготовленных на предприятии ТОО «АРАЙ-2»

     • проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

     • получение письменных подтверждений  от третьих лиц.

     Техника исполнения состоит в следующем.

     Аудитор, просматривает бухгалтерский учет, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности  и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы.

     При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара (оказанию услуг) и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

     Процедура 6 Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами.

     Источники информации:

     • счета поставщиков услуг;

     • приходные документы (приходные  накладные);

     • приемные акты;

     Методы  сбора аудиторских доказательств:

     - проверка документов, полученных  клиентом от третьих лиц;

     - проверка документов, подготовленных  на предприятии клиента.

     Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков. Аудиторы провели выборочную проверку документов.

     Процедура 7 Проверка правильности составления корреспонденции счетов.

     Источники информации:

     • оборотная ведомость;

     • счета поставщиков;

     • банковские и кассовые документы..

     Методы  сбора аудиторских доказательств:

     • проверка документов, подготовленных на предприятии ТОО «АРАЙ-2»

     Техника исполнения состоит в прослеживании  операций по кредиторской задолженности  с поставщиками и подрядчиками. Для  определения правильности корреспонденции  счетов особое внимание следует уделить  тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.

     В дальнейшем аудитор, анализирует эту  таблицу, дает рекомендации по правильному  отражению указанных операций на счетах бухгалтерского учета.

     В ТОО «АРАЙ-2» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены, верно, в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах. 
 
 
 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.3. АУДИТОРСКОЕ  ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В ТОО «АРАЙ-2» аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также журнал регистрации счетов – фактур от поставщиков и подрядчиков не ведется как следует. Важным моментом являлась проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованные поставки в ТОО «АРАЙ-2» на полученные товарно-материальные ценности не обнаружены. При оприходование товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг расхождений по качеству и количеству указанными в документах поставщика не было. Претензии ТОО «АРАЙ-2» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет.

     После проверки правильности определения поставщиком НДС в ТОО «АРАЙ-2» аудитор выявил, что НДС выделен почти правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

     Соответствие  занесения данных счетов поставщиков в учете в Компании ТОО «АРАЙ-2» занесены, верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

     Одна  из важнейших процедур аудита кредиторской задолженности с поставщиками и  подрядчиками - это выявление дебиторской  и кредиторской задолженности. При  выявлении реальности дебиторской  и кредиторской задолженности в ТОО «АРАЙ-2» аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

     Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ТОО «АРАЙ-2» показала, что записи в учете соответствуют с документами поставщиков.

     В ТОО «АРАЙ-2» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены, верно, в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения.