Аудит расчетов с подотчетными лицами

       1.3 Порядок ведения кассовых операций № 40 от 4 .10.93

       1.4 Положение о порядке покупки  и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов (Приказ ЦБ РФ № 61н от 25 июля 2006 г.) (ред. от 20 августа 2002 г.)

       1.5 Постановление правительства РФ от 8.02.02 г.№93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных  или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»;

       1.6 Размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран. (утв. пр.  Минф. РФ № 15 н от 4.03.01 г.)

7. Постановление Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО -1 «Авансовый отчет»;

       2)   Учетные документы, отражающие совершения хозяйственной операции: авансовый отчет (форма №АО -1), журнал регистрации авансовых отчетов, приказ о направлении работника в командировку (форма № Т – 9), командировочное удостоверение (форма Т – 10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т10 а), список лиц которым разрешено получение наличных  денег из кассы, приказы об утверждении смет представительских расходов, сметы представительских расходов, главная книга, журнал ордер №7;

       3) Бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: ФОРМА №1 «Бухгалтерский баланс» (строка баланса 246 – прочая дебиторская задолженность),;

       4) Прочие документы, отражающие законность совершения расчетов с подотчетными лицами: письма, приказы руководителя, соглашения, трудовые договоры и др.

       1.2.2 Составление плана и программы аудиторской проверки подотчетных лиц

 

       Разработка  общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки.

       Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией  аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организацией, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью.

       Оценка  внутреннего контроля расчетов с  подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию. Пример содержания опроса ответственных работников представлен ниже.

      Таблица 1 –  Вопросы и аудиторские доказательства для проверки расчетов с подотчетными лицами

 

     Продолжение таблицы 1

 
 

     Продолжение таблицы 1

 

       По  результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделать основной вывод – о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен. В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами.

       Содержание  общего плана аудита  оформляется  в виде таблицы. В общем плане  аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Содержание общего плана оформляется в виде таблицы.

   Проверяемая организация ООО  «Альфа»

   Количество  человеко-часов

   Период  аудита 1.12.05 – 31.12.05

   Руководитель  аудиторской  группы Иванов И.И.

   Рисунок 1 – Общий план аудита  

   Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии. При составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать за основу план.

   Аудиторскую программу составляют в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа аудита составляется по данной форме:

   Рисунок 2 – Форма программы аудита

 

       Разработка программы  проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка и в общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур.

1.2.3 Процедуры аудита расчетов с подотчетными лицами

 
 

       Слово «процедура» означает проведение тех или иных  действий для выполнения данной работы или для достижения определенных целей. Аудиторская процедура - это определенный порядок действий аудитора для получения необходимых результатов на конкретном участке аудита.

             Для выявления каждого  из возможных нарушений или злоупотреблений применяются следующие направления действий.

             1. Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах.

             2. Проверка документального оформления авансовых отчетов. В ходе работы аудитор проверяет:

1. Оформление авансовых отчетов;

       2.2 Оформление командировочных расходов (в том числе за рубеж);

       2.3 Порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;

       2.4 Своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию;

       2.5 Существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

       Документальная  проверка авансовых отчетов предусматривает  проверку по форме и по существу отраженных операций.

       Порядок документального оформления расчетов с подотчтеными  лицами регулируется  Постановлением Госкомстата России от 1.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет».

         При проверке авансовых отчетов  по форме следует протестировать  следующее:

       - Соответствие типовой форме № АО -1 «Авансовый отчет»;

       - Наличие номера и даты составления;

       - Указание подотчетного лица;

       - Указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода;

       - Указания назначения аванса;

       - Наличие подписей;

       - Заполнение обратной стороны авансового отчета.

       Методика  документальной проверки авансовых  по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

       При этом необходимо проконтролировать  соблюдение сроков предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных лиц аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах.

       При этом необходимо руководствоваться  Порядком ведения кассовых операций в Российской федерации. Срок отчетности не может превышать  трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки. При этом аудитор должен убедиться в наличии приказа руководителя организации об установлении подотчетных лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет, и о сроках отчетности. Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности.