Аудит расчетов с подотчетными лицами

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Апреля 2010 в 15:32

Описание работы

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. При этом в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются достаточно просто.
Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

Скачать архив (94.38 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

КР Аудит расчетов с подотчетными лицами.doc

— 377.50 Кб (Скачать файл)

     Кроме того, по мнению Госналогиснпекции по г. Москве (письмо от 1 марта 1995 г. № 11-13/3206), стоимость горюче-смазочных материалов относится на издержки производства и обращения организации только при условии их приобретения непосредственно самой организацией, в том числе при оплате наличными деньгами через подотчетных лиц, выданных в установленном порядке.

 

Заключение

 

       В результате проделанной работы была раскрыта тема аудита расчетов с подотчетными лицами. Аудит расчетов с подотчетными лицами проводится на основе первичных документов по расчетам с подотчетными лицами. Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются: авансовые отчет; приказы о направлении сотрудников в командировки; командировочные удостоверения; копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; оправдательные первичные документы.

      В работе также были проанализированы различные методы получения аудиторских  доказательств при аудиторской  проверке расчетов с подотчетными лицами для выявления типичных ошибок, допускаемых  в данной области бухгалтерского учета. К таким методам относятся: наблюдение или участие в инвентаризации; наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций; устный опрос; получение письменных подтверждений; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; проверка документов, подготовленных на предприятии клиента; проверка арифметических расчетов; анализ.

      Были  изучены методики проведения аудиторской  проверки расчетов с подотчетными лицами, предлагаемые такими авторами, как В.И. Подольский, Н.П. Барышников и Р.А. Алборов. Применение данных методик имеет целью выявление допускаемых в организациях нарушений бухгалтерского учета расчетов с подотчеными лицами, в результате чего аудитор может дать руководству организации соответствующие советы и разъяснения по исправлению и предупреждению в будущем допущенных нарушений.

      Изучение  типичных ошибок, допускаемых на предприятих  при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большниство  таких ошибок происходит не из-за сложности  в их бухгалтерском учете, а в  результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Основными ошибками, допускаемыми организациями являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установелнные лимиты и другие.

      Зачастую  в результате указанных нарушений  на затраты списываются необоснованные суммы, занижается налогооблагаемый доход, происходит скрытие платежей по социальному страхованию и обеспечению, транспортному налогу.

 

Литература:

 
  1. "Нормы  и нормативы на представительские  расходы, расходы на рекламу  и на подготовку и переподготовку  кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения". Письмо Минфина РФ от 06.10.92 N 94 (ред. от 19.10.95)
  2. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ
  3. "О нормах возмещения расходов при краткосрочных загранкомандировках". Письмо Минфина РФ от 26.04.93 N 52 (ред. от 01.08.94)
  4. "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации". Постановление Минтруда РФ от 29.06.94 N 51 (ред. от 15.06.95)
  5. "О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах". Письмо Минфина РФ от 12.05.92 N 30
  6. "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу". Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ от 17.05.96 N 1037-ИХ
  7. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. от 29.12.97)
  8. “О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов”. Положение ЦБР от 25.06.97 № 62
  9. "О предельных нормах возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран". Письмо Минфина РФ от 13 февраля 1997 г. N 14
  10. "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран". Письмо Минфина РФ от 27.12.96 N 110
  11. "О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств". Письмо Минфина РФ от 16.12.93 N 11-02/49 (ред. от 29.03.96)
  12. "О служебных командировках в пределах СССР". Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62
  13. "Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен". Письмо Минфина РФ от 27.07.92 N 61 (ред. от 27.05.96)
  14. "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами". Указание ЦБ РФ от 07.10.98 N 375-У
  15. "Об утверждении правил об условиях труда советских работников за границей". Постановление Госкомтруда СССР от 25.12.74 N 365 (ред. от 20.08.92)
  16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержден ПРИКАЗОМ Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (ред. от 17.02.97)
  17. "По применению закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Инструкция Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 08.12.97)
  18. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (ред. от 31.12.97)
  19. Порядок ведения кассовых операций в российской федерации. Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40
  20. «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Положение по бухгалтерскому учету (утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 50)
  21. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебно-практическое пособие. — М.: Дело и сервис, 1998. — 464 с.
  22. Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. — М.: Аудит, 1997. — 432 с.
  23. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — 4 изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 1998. — 528 с.
  24. Бухгалтеру и аудитору: Справочное пособие, Т.1,2 — СПб, 1997
  25. Воронов В.В. и др. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществлени — М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 1997 г. — 544 с.
  26. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту — 2-е изд. М.: ИНФРА, 1998
  27. Кирилишин И.М. Расчеты по командировкам. Анализ типичных ошибок и нестандартных ситуаций// Главбух — 1994 — № 9
  28. Клонотовская С.Г., Чепуренко А.В. Актуальные вопросы учета и налогообложения расходов по загранкомандировкам// Главбух -–1997 — № 8
  29. Максимова Л.Н. Типичные нарушения при осуществлении расчетов с подотчетными лицами// Главбух — 1998 — № 9
  30. Сотникова Л. Аудит хозяйственных операций: методы и процедуры// Аудит и налогоообложение — 1997 — № 8
  31. Талье И.К и др. Операции по счетам 71 и 73 — М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 1996. — 112 с.

 

Приложение 1

Таблица 1. 

Методы  контроля для выявления  типичных нарушений  расчетов

с подотчетными лицами 

  Основные виды нарушений, допускаемых при ведении  кассовых операций Метод сбора  аудиторских доказательств
    1 2 3 4 5 6 7 8
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1.3. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятию могут быть выданы деньги на хозяйственно операционные расходы            
 
 
+		    
1.4. Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия            
+		    
1.5. Выдача денег  под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам            
+		    
1.7. Несоответствие  фактического расхода подотчетных  сумм целям, на которые они были выданы      
 
+		      
 
+		    
2.1. Отсутствие  приказов (распоряжений) о направлении  работников в командировку      
+		          
2.2. Отсутствие  командировочных удостоверений  с отметкой в месте пребывания в командировке            
+		    
2.3. Несоблюдение  установленных норм командировочных  расходов            
+		    
2.4. Отсутствие  аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм            
 
+		    
 
+
3.1. Нарушение порядка  удержания подоходного налога и  начисления фондов социального страхования  и обеспечения с сумм превышения командировочных расходов сверх  установленных норм            
 
 
 
+		  
 
 
 
+		  
3.2. Некорректное  выделение налога на добавочную стоимость  в суммах командировочных расходов            
+		  
+		  
4.1. Выделение сумм налога на добавленную стоимость  расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети            
 
 
+		  
 
 
+		  
4.2. Списание на затраты сумм налога на добавленную  стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенный через  подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле            
 
 
 
+		  
 
 
 
+		  
5.1. Несоответствие  фактического размера представительский расходов утвержденной смете            
+		    
 
 
 

Таблица 1 (продолжение)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
5.2. Отсутствие  учета представительский расходов в пределах норм и сверх норм            
+		    
+
6.1. Некорректное  составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами            
 
+		    
6.2. Неправильное  выведение остатков на конец отчетного  периода            
+		  
+		  
6.3. Несоответствие  записей в авансовых отчетах  и журнале-ордере № 7            
+		  
+		  
 
 

Методы  сбора аудиторских доказательств: 

       
  1. Наблюдение или участие в инвентаризации;
  2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
  3. Устный опрос;
  4. Получение письменных подтверждений;
  5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
  6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
  7. Проверка арифметических расчетов;
  8. Анализ.

 

Приложение 2

Таблица 2. 

Вопросник для сбора информации при составлении  программы аудиторской  проверки расчетов с  подотчетными лицами 

№ п/п Вопрос Ва-риант

ответа

 Информация  или документ, который следует  запросить Назначаемая аудиторская  процедура Но-мер вы-вода
1   Имеется ли на предприятии список лиц, которым  разрешено выдавать деньги на хозяйственные  нужды  Нет     1
Да Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды Проц. 1.1.1  
2   Выдаются  ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам  Нет      
Да Журнал-ордер  № 7 Проц. 1.1.2 2
3   Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия по направлении работников в командировки  Нет     3
Да Письменные  распоряжения руководителя Проц. 2.1.2  
4   Облагаются  ли подоходным налогом суточные сверх  норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия  Нет     4
Да Приказ руководителя о возмещении Проц. 2.2.1  
5   Организован ли аналитический учет командировочных  расходы в пределах норм и сверх  норм для целей налогообложения  Нет     5
Да   Проц. 2.1.4  
6   Имеются ли утвержденные руководителем предприятия  сметы представительский расходов   Нет     6
Да Письменное  распоряжение руководителя Проц. 4.1.1  
7   Организован ли аналитический учет представительских  расходов в пределах норм и сверх  норм для целей налогообложения  Нет     7
Да   Проц. 4.1.2  
8   Производится  ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировки  Нет     8
Да
      

Приложение 3

Таблица 3.

Карточка  проверка по форме  расчетов с подотчетными лицами

 
№ п/п Нарушения Основание

(документ  №)

1 2 3
1 Авансовый отчет не утвержден руководителем п.7 д-та [2]
2 Нет подписи  подотчетных лиц на обратной стороне  авансового отчета п.7 д-та [2]
3 Нет даты утверждения авансового отчета п.7 д-та [2]
4 Бухгалтерские проводки составлены в иностранной  валюте без пересчета в рубли п.12 д-та [2]
5 Бухгалтерские проводки составлены в тысячах рублей п.7 д-та [2]
6 Вместо  документов, подтверждающих выплату  конкретной суммы, приложены другие (счета, накладные без отметки об оплате и т. д.)  
7 Отметки об оплате сделаны лишь штампом «ОПЛАЧЕНО» (отсутствуют подписи)  
8 В первичных  документах отсутствуют оттиски  печати  
9 Не все  перечисленные в авансовом отчете документы приложены к этим отчетам  
10 В актах  закупа не имеется данных, необходимых при составлении договора купли-продажи (паспортных данных, прописки и др.) п. 7 д-та [2]

ГК РФ

11 В первичных  документах неуказанна (указана неразборчиво) цель платежа.  
12 Отсутствует штамп «ОПЛАЧЕНО» п. 2.21 Положения
13 Не соблюдены  сроки отчета по подотчетным суммам п.11 д-та [5]

приказ  руководителя

14 На обратной стороне авансового отчета на указаны  бухгалтерские проводки на каждый из документов  
15 В авансовом  отчете заполнены не все графы (подотчетные суммы, даты их выдачи и др.)  
16 В авансовом  отчете на указаны проводки  
17 На первичных  документах отсутствует их номинал (не указана цена приобретения)  
1 2 3
18 Журнал-ордер  № 7 составлен не в разрезе подотчетных  лиц и каждого авансового отчета одновременно  
Проверка  документов по командировкам
19 В командировочных  удостоверениях отсутствуют или  исправлены даты убытия (прибытия) п.9 д-та [2]

п.6 д-та [11]

20 На счете гостиницы отсутствует ее печать  
21 В авансовом  отчете отсутствуют первичные документы, подтверждающие использование постельных принадлежностей документ [2]
22 Отсутствует копия загранпаспорта с отметками  о пересечении границы п. 9 док-та [14]
23 В первичных  документах по загранкомандировкам  на автомобиль (страховка и др.) в  качестве владельца указано не предприятие, а водитель  

Информация о работе Аудит расчетов с подотчетными лицами