Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

   Теперь, используя формулу факторной  модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен. 

   Факторная модель аудиторского риска: 

АР=НОР* РСК * РНО,        где

   АР - аудиторский риск.

   НОР – неотъемлемый аудиторский риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

   РСК - риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     РНО – риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

   Оценим  составляющие аудиторского риска на основе тестов (Рабочий документ 1). 

     Рабочий документ 1

     Оценка  уровня риска необнаружения  ошибки

 

   Из  данной таблицы можно сделать  вывод, что  РНО составляет примерно 40%, т.е. немного выше среднего.

   Далее оценим уровень риска средств  контроля с помощью рабочего документа

     Рабочий документ 2

     Оценка  уровня риска средств  контроля

 

     Риск средств контроля можно оценить как средний (40%).

   Уровень неотъемлемого риска оценим на основе зависимости между компонентами аудиторского риска, приведенной в ПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (Рабочий документ 3). 

     Рабочий документ 3

     Зависимость между компонентами аудиторского риска

 

   Клетки  на пересечении относятся к риску  необнаружения.

   Таким образом, из таблицы видно, что при средних значениях РСК и РНО НОР принимает также среднее значение (40%).

   Отсюда  имеем:

         НОР равен 40%;

         РСК равен 40%;

       РНО равен 40%.

         АР= 0,4*0,4*0,4=6,4%

   Так как аудиторский риск невысок, то есть необходимость проверить большое  количество информации.

   Далее следует определить уровень существенности, предельное значение искажений бухгалтерской  отчетности, начиная с которого квалифицированный  пользователь информации этой отчетности с большей степенью вероятности  перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

   Определим уровень существенности с помощью  рабочего документа 4. 

     Рабочий документ 4

Пример  практического определения  уровня существенности 

 

   Уровень существенности рассчитывают следующим  образом. По итогам финансового года в непроверяемом экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в столбце 1 рабочего документа. Их значение заносится в столбец 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.). показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

   Определяем  среднее арифметическое показателей в столбце 4, что составляет: (2114,06+3124,06+9570,7+1695,78)/4 =4126,15 тыс. руб.

   Полученную  величину допустимо округлить до 4200 и использовать в качестве значения существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после  округления составляет: (4200- 4126,15)/4126,15*100 = 1,78%, что находится в пределах 20%.

   Таким образом, принимаем предельное значение искажений бухгалтерской отчетности в целом по организации 4200 тыс. руб. 

    3.2.2 Разработка общего плана и программы аудиторской проверки

   Планирование  включает в себя составление плана  ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

   Для определения стратегии аудита, объем  работ и подготовки программ аудита целесообразно подготовить план проверки счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и счетов, корреспондирующих с ним, остатки или обороты по которым за проверяемый период были существенны.

   Согласно  ПСАД №3 «планирование аудита», планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

   В плане проверки счета 70 “Расчеты с  персоналом по оплате труда” должно быть указано какие виды аналитических процедур или документальных тестов будут использованы.

   Аудитор планирует работу таким образом, чтобы обеспечить:

   А) получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета  по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”;

   Б) определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению по этому счету.

   По  счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” план аудиторской проверки  для ООО «Назяр» предложен  в приложении 3.

   После составления общего плана аудиторской проверки аудиторская фирма подготавливает программу аудита. По счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” программа аудита представлена в приложении 4.

   Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    3.2.3 Методические приемы  и способы проведения  аудита расчетов  с персоналом по  оплате труда

   Для аудита расчетов с персоналом по оплате труда могут быть широко использованы приемы документальной проверки, устные опросы, пересчеты, сканирование, аналитические процедуры.

   Проверка  документов означает, что они изучаются  с формальной стороны, с тем чтобы  установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые  подписи должностных лиц, заполнены  ли другие обязательные реквизиты, нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений.

   Устный  опрос означает фактическую проверку объектов контроля путем опроса соответствующих  лиц, располагающих теми или иными  сведениями об этих объектах.

   Пересчет  заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

  Сканирование  означает изучение нетипичных операций, отраженных в документации клиента.

  Аналитические процедуры заключаются в проверке регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности. 

   3.3 Проведение аудиторских  процедур при проверке  учета расчетов  с персоналом по  оплате труда 

   3.3.1 Проверка соответствия  учета и налогообложения  учета расчетов  с персоналом по  оплате труда

   Бригадиры ведут табеля учета рабочего времени, где отмечают количество отработанных дней и часов, также ведутся Путевые листы трактора, грузового автомобиля, которые используются для учета работы грузового автомобиля на транспортных работах. В конце месяца делаются пометки о начислении заработной платы, в зависимости от количества отработанных дней. Также начисляются и рядом отмечаются уральские (15% от начисления). Для работников, кто выполнял свою работу качественно и без нарушений, начисляется доплата в размере 30% от начисления .