Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

   В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято  выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный. А  в учебнике по аудиту Аренса Э.А. и  Лоббека Дж.К. выделяют 2 вида аудита: операционный (управленческий) аудит и аудит на соответствие.

   Финансовый  аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности  финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации  бухгалтерского учета. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок аудиту, осуществляемому в России.

   Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают  воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др.[17, с.36].

   По  периодичности осуществления аудиторских  проверок В.И. Подольский, А.А. Савин  различают первоначальный и периодический  аудит. Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые  для данного клиента. Это существенно  увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.[30, с.20].

   К числу основных методов аудиторской  проверки Н.П. Барышников относит: фактическая проверка; подтверждение; документальная проверка; наблюдение; опрос; аналитические тесты; сканирование; специальная проверка; встречная проверка. Фактическая проверка - осмотр или подсчет аудитором материальных активов, т.е. инвентаризация. Подтверждение – получение письменного ответа от клиента или третьих лиц для подтверждения точности информации. Документальная проверка — проверка документов и записей (формальная проверка) (правильность всех реквизитов, наличие подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей). Наблюдение – получение обобщающего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения. Посредством наблюдения аудитор решает, на какую оплату он может рассчитывать в зависимости от фин. возможностей. Опрос — получение письменной или устной информации о клиенте. Аналитические тесты — метод сравнений, индексов, коэффициентов (финансовый анализ). Сканирование – непрерывный, поэлементный просмотр информации в надежде найти что-либо нетипичное. Специальная проверка — привлечение специалиста с узкой специализацией (товаровед, технолог) [19, с.68].  

   1.2 Теоретические основы  аудиторской проверки  с персоналом по  оплате труда

   По  мнению Алборова Р.А., при проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитор  должен установить: какие формы и системы оплаты труда используются в данной организации (повременная, сдельная, аккордная); имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников, принятых на работу со дня зачисления; кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда (должность, образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому подчиняется, кто проверяет качество его работы.

   Далее необходимо проверить соответствие задолженности по оплате труда (по счету 70, 76) данным сводных ведомостей № 58-АПК, 59-АПК, Главной книги и бухгалтерской  отчетности организации [16, с.320].

   В.И. Подольскогий считает, что необходимо проверить: подлинность первичных документов, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы; наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ; нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

   Проверке  подвергаются табели учета рабочего времени, (форма № 140-АПК) по месту работы (в отделениях, бригадах, фермах, промышленных и вспомогательных производствах и др.); учетные листы тракториста-машиниста (форма № 133-АПК; путёвые листы трактора (форма № 134-АПК); учетные листы труда и выполненных работ (формы № 131-АПК, и 132-АПК); акты на оприходование приплода животных (форма № СП-39); акты на перевод животных из группы в группу (форма № СП-47); ведомости взвешивания животных (форма № СП-43); журналы учета надоя молока (форма № СП-21); акты настрига и приема шерсти (форма № СП-24); расчеты начисления оплаты труда работникам животноводства (форма № 135-АПК); наряды на сдельную работу (формы N5 136-АПК и 137-АПК); путевые листы грузового автомобиля (формы № 4с и 4п); расчёты по заработной плате (форма № 138-АПК); ведомости прочих доплат и удержаний (форма № 139-АПК) и другие — при различных формах организации труда и его оплаты[29, с.60].

   И.Н. Богатой, Н.Н. Хахоновой считают, необходимым установить, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным докумёнтам (табелям; нарядам, накопительным учетным листам и разовым документам).

   Путем пересчетов и прослеживания следует определить: нет ли в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях (лицевых счетах) арифметических ошибок; начисляется ли заработная плата административно-управленческому персоналу и ИТР согласно штатному расписанию и контрактам, заключенным с ними; правильность применения тарифных ставок, расценок, разрядов и других параметров при начислении заработной платы; имеются ли факты включения в издержки производства (обращения) расходов по оплате труда работников занятых в других  видах деятельности (в обслуживающей и социально-культурной сферах); размер расходов организации по оплате труда, отраженных в составе производственных затрат или издержек обращения и правильность отнесения этих расходов к фонду оплаты труда [20, с.43].

   При проверке необходимо выяснить правильность удержания из заработной платы  прежде всего подоходного налога, взносов в Пенсионный фонд, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами.

   Особо следует проверить начисление оплаты труда по трудодням и выдачу работникам натуроплаты. Здесь часто допускаются ошибки и злоупотребления.

   Проверке  подвергается выдача средств работникам из кассы, с расчетного счета, в виде натуроплаты — при необходимости пофамильно, так как здесь часто встречаются начисления и выдачи, минуя счет 70 с целью уклонения от обязательных платежей во внебюджетные фонды и налогообложения [22, с.32].

  Следующим этапом проверки, по мнению В.В.Нитецкого, Н.Н. Кудрявцева, является контроль обоснованности и правильности начисления премий, надбавок, доплат (доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за сверхурочные часы, за простои, за работу в тяжелых и вредных условиях), пособий по временной нетрудоспособности, ежегодных отпусков, вознаграждений по итогам работы за год и т.п.

  Следует помнить, что общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50% месячного заработка. Необходимо также убедиться в правильности организации и ведения аналитического и синтетического учета, заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда [28, с.38].

   М.В. Мельник говорит о том, что практика аудиторских проверок подтверждает, что зачастую данные аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда не соответствуют записям по счету 70 (76 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате). Поэтому в специальной таблице (рабочем документе) необходимо сверить свод начислений и удержаний (ведомости форм № 58-АПК и 59-АПК) по оплате труда с данными записей счета 70 в Главной книге, а также с данными регистров бухгалтерского учета (журналы-ордера № 10-АПК, 8-АПК, 7-АПК и др.). При такой проверке необходимо установить причины выявленных отклонений, дать рекомендации по их устранению, рекомендовать организации оптимальный штат работников. Целесообразно также провести анализ темпов роста производительности труда и его оплаты с целью выяснения экономической обоснованности увеличения средней заработной платы в данной организации [26, с.33].

1.3 Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности

Основными нормативными документами, регулирующими  аудит расчетов по оплате труда, являются:

   1.Трудовой  кодекс РФ (принят Государственной  Думой 21.12.2001г.);

   2.Федеральный  закон РФ "Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 N 119-ФЗ (в ред. от 30.12.2008г.);

   3.Постановление Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 06.02.02 г. № 80;

   4.Постановление  Правительства РФ, «О лицензировании  аудиторской деятельности» от 29.03.02 г № 190 (в ред. от 26.01.2007г.);

   5.Приказ  Минфина РФ «Об утверждении  Временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской Федерации» от 29.04.02 г. № 38н;

   6.Гражданский  кодекс Российской Федерации;

   7.Внутрифирменные  стандарты аудита;

   8.Учетная  политика организации и т.д.;

   9. Налоговый кодекс Российской Федерации;

   10. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 23.02.1996  (в редакции ФЗ от 23.07.1998 N 129-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ), (в ред. 27.07.2010г.)

   Приведенный перечень нормативно-правовых документов обеспечивает организацию аудиторской деятельности в РФ, однако со временем он расшириться за счет принятия новых федеральных стандартов и нормативных документов.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.  ОРГАНИЗАЦИОННО –  ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И  ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ОРГАНИЗАЦИИ

2.1  Местоположение и правовой статус ООО «Назяр»

  ООО «Назяр» создана 2 сентября 2004 года в соответствии с Гражданским  Кодексом Российской Федерации. Общество образовано на основании решения  общего собрания учредителей в г. Казани.  Организация находится  по адресу: Республика Татарстан, Агрызский район, д. Назяр.

  ООО «Назяр» представляет собой коммерческую организацию, занимающейся сельхозпроизводством.

  ООО «Назяр» имеет два основных направления  сельского хозяйства, такие как  растениеводство и животноводство. Хозяйство имеет молочно-мясное направление и производит молоко, мясо говядины и конины. Поголовье крупного рогатого скота представлено симментальской породой. Кроме этого хозяйство занимается растениеводством, которое обеспечивает кормовую базу животноводства, а также производит зерно и картофель на продажу.

  Маркетинговая служба в ООО «Назяр»  отсутствует. Поиском новых покупателей, расширением  рынка сбыта и реализацией  продукции занимаются директор и  реализаторы.

  Сельскохозяйственная  продукция ООО «Назяр» реализуется через продовольственные магазины и рынки   города Агрыз.

  Для реализации продукции заключены  договора с ОАО «Вамин» и Моньинским  мясокомбинатом Удмуртской республики, также продукция используется в  колхозной столовой, в пекарне, реализуется  работникам, а также через торговую сеть.

  На  данный момент в ООО «Назяр» входят: молочно-товарная ферма, ферма молодняка, конный двор, машинно-тракторный парк, пилорама, нефтебаза, пекарня, мельница, столовая, два магазина.

  ООО «Назяр» является юридическим лицом с момента государственной регистрации и:

  · имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном  балансе;

  · может быть истцом и ответчиком в  суде;

  · несет обязанности, необходимые  для осуществления любых видов  деятельности, не запрещенных законом;

  · может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии;

  · вправе открывать банковские счета  на территории РФ и за ее пределами;

  · имеет круглую печать;

  · имеет штампы, бланки, эмблему.

  Общество  самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

  Учетная политика организации соответствует  нормативным актам РФ в области  бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. С целью равномерного формирования издержек в течении отчетного периода организация может создавать резервы: на ремонт основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.

   Внешним органом управления является Собрание уполномоченных, где каждый член организации  имеет один голос, Исполнительный орган-Правление  осуществляет оперативное управление и текущую деятельности. Генеральный  директор ООО «Назяр» избирается Собранием уполномоченных из числа членов правления на три года с правом переизбрания неограниченное число раз и подотчетен Собранию уполномоченных. Структура управления ООО «Назяр»  представлена на схеме 1.