Аудит расчетов по оплате труда ЗАО «Альпина»

     Данные  о начисленной заработной плате  в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости  на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

     Книгу учета депонированной заработной платы  аудитору не предоставили. При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.

     Информация  о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда  оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

     В результате проверки правильности начисления оплаты труда 15 человек, были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах. Издержки производства увеличены на сумму 342540 руб. (378540-36000), на эту же сумму уменьшена балансовая прибыль.

     Результаты  проверки начисления заработной платы  оформим рабочим документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ЗАО «Альпина» (табл. 7).

     Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ЗАО «Альпина»

     ЗАО «Альпина»

     Дата  начала проверки  11.02.2011 г.

     Дата  окончания проверки 11.02.2011г.

     Исполнитель Петров И.И.

     Проверяемый период 1.01.2010 г. – 31.12.2010 г.

     Таблица 7.

 

     Рабочий  документ  использован  / не  использован   при    составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

     Аудитор ____________                

     "14" февраля 2011 г.

     3. ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ  ПРОВЕРКИ И ПОДГОТОВКА  АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

 

     На  основе проведенной проверки подготовим аудиторское заключение. При составлении  заключения при проведении внешней  аудиторской проверки необходимо руководствоваться правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

     При обнаружении ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а  затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не выражает реального положения дел.

     Аудитор допускает неточности в бухгалтерской  отчетности в следующих случаях:

     Если  неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности.

     Если  затраты на выявление и исправление  мелких ошибок слишком велики.

     Если  время, затраченное на выявление  и исправление мелких ошибок, может  отсрочить публикацию бухгалтерской  отчетности.

     Ситуация  признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.

     Сгруппируем выявленные в процессе проверки учета  операций по заработной плате нарушения в табл. 8.

     Таблица 8.

     Сводная ведомость исправления нарушений  правил ведения бухгалтерского учета операций по заработной плате ЗАО «Альпина»

 

     Поскольку уровень существенности был определен  в 1050 тыс. руб., суммы нарушений не являются существенными и не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят эпизодический, непреднамеренный характер. С нашей точки зрения, это дает возможность выдать условно положительное заключение.

     Отчет аудиторской фирмы/аудитора исполнительному  органу ЗАО «Альпина»

     1. Нами проведен аудит бухгалтерской  отчетности ЗАО «Альпина»за 2010 г.

     2. При планировании и проведении  аудита отчетности, указанной в  параграфе 1 настоящей части, нами  рассмотрено состояние внутреннего  контроля у ЗАО «Альпина». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО «Альпина».

     3. Мы рассмотрели состояние внутреннего  контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ,  необходимых для формирования  аудиторского заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности. Проделанная  в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ЗАО «Альпина» с целью выявления всех возможных недостатков.

     4. Наше мнение о достоверности  отчетности, указанной в параграфе  1 настоящей части, приведено в  следующей части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

     5. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение ЗАО «Альпина» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ЗАО «Альпина».

     6. Мы проверили соответствие ряда  совершенных ЗАО «Альпина» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЗАО «Альпина» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

     7. Результаты проведенной нами  проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ЗАО «Альпина», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством. 

     Заключение  внутреннего аудитора руководству ЗАО  «Альпина » о бухгалтерской отчетности ЗАО «Альпина»за 2010 г.

     1. Нами проведен аудит прилагаемой  бухгалтерской отчетности ЗАО  «Альпина» за 2010 г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ЗАО «Альпина» исходя из Федерального  закона «О бухгалтерском учёте»  № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.

     2. Ответственность за подготовку  данной отчетности несет исполнительный орган ЗАО «Альпина» . Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

     3. Мы проводили аудит в соответствии  с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

     Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

     На  предварительном этапе оценки системы  внутреннего контроля получены следующие аудиторские доказательства:

     а) при рассмотрении контрольной среды  установлено, что уровень контрольной  среды на проверяемом экономическом  субъекте на 81% соответствует оптимальному. Стиль и основные принципы управления основаны на достижении поставленных руководством целей при любых обстоятельствах; организационная структура сформирована с учетом распределения несовместимых функций, однако фактическое выполнение функциональных обязанностей не перепроверяется; в соответствии с должностными инструкциями ответственность и полномочия распределены не оптимально; порядок подготовки бухгалтерской отчетности предусмотрен только для внешних пользователей, для внутренних пользователей официально утвержденных сроков нет; хозяйственная деятельность в целом соответствует требованиям законодательства;

     б) при оценке системы бухгалтерского учета установлено, что операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; не всегда зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности; не ограничена возможность злоупотреблений с первичными документами учета;

     в) при изучении средств контроля установлено, что доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; инвентаризация проводится систематически; доступ к данным бухгалтерского учета ограничен частично.

     Уровень системы внутреннего контроля определен как средний. Рекомендуется реформировать организационную структуру предприятия, создать постоянно действующую ревизионную комиссию, прибегать к услугам аудиторов и специалистов по ведению бухгалтерского учета.

     При дальнейшем изучении системы внутреннего контроля установлено:

     а) простая повременная оплата труда  слабо заинтересовывает работников управления в конечных результатах труда, для повышения материальной заинтересованности и улучшения производственных показателей полезно применять премирование;

     б) поступившие в ЗАО «Альпина» исполнительные документы не регистрируются в журнале поступления исполнительных документов, картотека не ведется;

     в) отмечены случаи незначительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

     В числе вышеперечисленных ошибок не имеется существенных. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами,  на основе которых ведется бухгалтерский учет. При совершении операций должны составляться соответствующие документы, а если это невозможно в момент совершения операции, тогда после окончания операции.

     По  моему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность с поправками, подлежащими отражению в бухгалтерской отчетности за 2010 год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ЗАО «Югпроектстрой» по состоянию на 1 января 2011 г. и финансовых результатов его деятельности за 2010 г. исходя из Федерального  закона «О бухгалтерском учёте»  № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.