Аудит продажи готовой продукции СПК «Киясовский»

Наименование покупателя	Дата операции, сумма покупки, документ	Отражение в учетных регистрах	Наличие Договора
ООО «Ува-молоко»	03.10.2014 14580 руб. договор поставки, товарно-транспортная накладная	+	+
ООО «Ува-молоко»	05.10.2014 30218 руб. договор поставки	+	+
ИП «Кудашкин»	06.10.2014 23017 руб. договор поставки	+	+

 

Выборочная проверка наличия документального оформления договорных отношений с покупателями показала, что все отдельно взятые операции, отраженные по счету 90 за октябрь 2014 года подтверждены соответствующими договорами:

- Договор поставки молочной продукции от 15.09.2014г.

- Договор поставки молочной продукции от 27.09.2014г.

- Договор поставки молочной продукции от 22.07.2014г.

Проверка правильности оформления договоров купли-продажи показала, что все договоры оформлены надлежащим образом: содержат предмет договора, содержат все существенные условия за исключением номера договора. Результаты выборочной проверки представлены в таблице 3.3.3.

Таблица 3.3.3

 Результаты выборочной  проверки правильности оформления договоров поставки

(Рабочий документ аудитора)

Организация: СПК «Киясовсий»

Период аудита: 01.10.2014-31.10.2014

Название документа	Наличие следующих условий					Замеч-я аудитора
	Предмет договора	Дата и номер договора	Права, обязан-ти и ответ-сть сторон	Цена и порядок расчетов	Срок действия договора, адреса сторон
Договор поставки молочной продукции	+	+	+	+	+	-

 

Договоры оформлены надлежащим образом, нарушений в оформлении и содержании не выявлено.

Далее провели проверку правильности документального оформления операций по выпуску и продаже продукции.

Проверка показала, что все документы оформлены в соответствии с установленными требованиями.

Далее была проведена проверка правильности формирования фактической производственной себестоимости готовой продукции и отражения ее в учете, а также последовательности применения учетной политики в этой части.

В ходе проверки было выявлено:

1) Готовая продукция учитывается  в СПК «Киясовский» по плановой производственной себестоимости.

2) Выбор способа учета  готовой продукции закреплен  в учетной политике.

3) Готовая продукция учитывается  как в стоимостных, так и в  количественных показателях.

Далее была осуществлена проверка обоснованности и правильности отражения в учете операций по списанию готовой продукции.

Было определено, что стоимость готовой продукции, учтенная на счете 43, при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи списывается на счет продаж 90.

Списание готовой продукции производится по себестоимости каждой единицы.

Далее была проведена проверка ведения аналитического учета на счетах 43, 90.

Было определено, что аналитический учет готовой продукции ведется по наименованиям продукции. В таблице 3.3.4 представлены результаты проверки.

 

 

 

Таблица 3.3.4 

Выборочная проверка соответствия данных первичного учета данным синтетического учета продажи готовой продукции

(Рабочий документ аудитора)

Организация: СПК «Киясовский»

Период аудита: 01.10.2014-31.10.2014

Дата продажи готовой продукции по первичным документам	Стоимость продажи по данным первичных документов	Дата продажи готовой продукции по данным аудитора	Стоимость продажи по данным аудитора	Замечания Аудитора
27.09.2014	12074	27.09.2014	12074	не имеет
28.09.2014	30560	28.09.2014	30560	не имеет
29.09.2014	22880	29.09.2014	22880	не имеет

 

Проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции показала, что:

- операции по продаже  надлежащим образом санкционированы;

- на счетах бухгалтерского  учета отражены все реально  совершенные

сделки по продаже;

- продажа своевременно  отражена на соответствующих  счетах учета;

- стоимостная оценка операций  по продаже правильно определена;

- суммы продажи правильно  классифицированы;

- суммы дебиторской задолженности  по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены  на соответствующих счетах.

При проверке также обращалось внимание на порядок отражения реализации товаров (работ, услуг) на счете 90.

Выручка от обычных видов деятельности отражается записью: Дт 62 Кт 90/1.

Одновременно с отражением выручки должна быть списана себестоимость проданных товаров (доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90/1):Дт 90/2 Кт 43

Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости должны быть начислены налоги, являющиеся составной частью цены. Они отражаются проводкой: Дт 90/3 Кт 68.

По итогам каждого месяца должен быть определен финансовый результат от продаж:

Сумма выручки от продаж (оборот по Кт 90/1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по Дт 90/2, 90/3, 90/4 и пр.) = Финансовый результат.

Если финансовый результат положителен, то заключительными оборотами месяца прибыль списывается: Дт 90/9 Кт 99.

Если финансовый результат отрицателен, то убыток списывается: Дт 99 Кт 90/9.

Далее была проведена проверка правильности отражения готовой продукции и товаров отгруженных в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о способе учета готовой продукции.

Проверка показала, что данные синтетического учета соответствуют данным Отчета о прибылях и убытках за 2013г.

 

2.4 Обощение результатов аудита

Порядок подготовки аудиторского заключения диктуются Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», а также международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700А.

 В соответствии с федеральным законом об аудиторской деятельности в Р.Ф. аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

 Аудиторская фирма по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения.

Основные элементы аудиторского заключения:

Аудиторское заключение включает в себя:

1. наименование;
2. адресата;
3. следующие сведения об аудиторе:
4. организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им деятельности без образования юридического лица;
5. место нахождения;
6. номер и дату свидетельства о государственной регистрации;
7. номер, дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
8. членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

В аудиторском заключении находят отражения следующие сведения об аудируемом лице:

1. организационно-правовая форма и наименование;
2. место нахождения;
3. номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
4. сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
5. вводную часть;
6. часть, описывающую объем аудита;
7. часть, содержащую мнение аудитора;
8. дату аудиторского заключения;
9. подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и др.

 Аудиторское заключение  должно содержать перечень проверенной  финансовой (бухгалтерской) отчетности  аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

 Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

 Аудиторское заключение  должно описывать объем аудита  с указанием, что аудит был  проведен в соответствии с  федеральными законами, федеральными  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных  аудиторских объединениях, членом  которых является аудитор, либо  в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается  способность аудитора выполнить  процедуры аудита, которые считаются  необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня  существенности. Это необходимо  для получения пользователем  уверенности в том, что аудит  был проведен в соответствии  с нормативными правовыми актами  Российской Федерации, правилами  и стандартами.

 Помимо мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнуть  необходимость выразить в аудиторском  заключении мнение по поводу  соответствия этой отчетности  другим требованиям, а также относительно  иных документов и сделок, относящихся  к финансово-хозяйственной деятельности  аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности.

Виды аудиторских заключений

Аудиторские заключения можно подразделить в зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности на :

 Безоговорочно-положительное заключение содержит мнение аудиторов без всяких замечаний и оговорок.

 Безоговорочно-положительное  мнение в аудиторском заключении  должно быть выражено тогда, когда  аудитор приходит к выводу  о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.