Аудит готовой продукции

 

АУДИТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ  И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ 

    Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты  оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной  продукции. Задачи аудита готовой продукции и ее реализации - подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования готовой продукции, подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

    Последовательность  работ при проведении аудита готовой  продукции можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита.

    В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией следует  применять следующие нормативные  документы:

    - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

    - Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации";

    - Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01";

    - Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических  указаний по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов";

    - Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкции по  его применению" (с изм. и  доп. от 07.05.2003);

    - Постановление Российского статистического  агентства от 09.08.1999 N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения".

    Аудит осуществляется на основе предоставленных  документов: карточки складского учета  готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 46, 50, 51, 62, 90 и др. 

Ознакомительный этап 

    На  данном этапе аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод  оценки готовой продукции в учетной  политике организации.

    Если  готовая продукция оценивается  по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения. Если по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций. Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно. При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция".

    Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический  учет по счету 43 по местам хранения и  отдельным видам готовой продукции.

    Аудитору  следует установить основные направления внутреннего контроля:

    - ведется ли своевременный правильный  учет наличия и движения готовой  продукции на складах и в  местах хранения;

    - осуществляется ли контроль сохранности  готовой продукции и соблюдения  лимитов готовой продукции на складе;

    - обеспечена ли защита готовой  продукции;

    - определен ли круг лиц, ответственных  за сохранность готовой продукции,  заключены ли с ними договоры  о полной материальной ответственности. 

Основной  этап 

    Аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 готовая продукция относится в дебет счета 43 по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40. Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

    Так, без применения счета 40 оприходование  готовой продукции отражается по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). Отгруженная покупателям продукция, за которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 в дебет счета 90 "Продажи". Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке производится запись с кредита счета 43 в дебет счета 45.

    При использовании в текущем учете  нормативной (плановой) себестоимости  или продажных цен возникает  необходимость выявления отклонений учетной цены изделия от фактической  себестоимости. При проведении аудиторской  проверки необходимо сопоставить фактическую  себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40), либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40) в зависимости от применяемой в организации методики.

    Если  в организации для учета нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции применяется счет 40, то по дебету этого счета в корреспонденции  со счетами 20, 23 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.

    После того как записи на счете 40 произведены, необходимо проверить, как организация определяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге счет 40.

    Если  счет 40 не задействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании  готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

    - по дебету счета 43 в корреспонденции  с кредитом счетов 20, 23 - на учетную стоимость выпущенной продукции;

    - в такой же корреспонденции  - на разность между фактической  себестоимостью и ее учетной  стоимостью.

    При этом аудитор проверяет, произведена  ли дополнительная запись, если фактическая  себестоимость выше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже.

    Далее проверяется правильность распределения  сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и  ее остатками на конец отчетного  периода на складе (в отгрузке).

    Типичными ошибками, которые могут быть обнаружены в ходе аудита готовой продукции  и ее реализации, являются:

    - неправильное исчисление фактической  себестоимости реализованной продукции;

    - некорректная корреспонденция счетов  при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований, и другим операциям;

    - несоответствие оценки готовой  продукции методу, установленному  в учетной политике организации;

    - отражение в учете как собственной  готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;

    - неполное отражение в учете  выпущенной продукции;

    - несвоевременное отражение в  учете отгруженной и реализованной  продукции;

    - завышение показателя выручки  в случае отсутствия перехода  права собственности, отсутствие хозяйственных операций по счету 45 в таких случаях;

    - отсутствие инвентаризации готовой  продукции;

    - неприменение организацией специализированных  форм первичной учетной документации  по учету готовой продукции  и ее реализации. 

Заключительный  этап 

    На  данном этапе аудита проверяется, проводится ли инвентаризация:

    - перед составлением годовой отчетности - один раз в 3 года;

    - при смене материально-ответственных  лиц;

    - при выявлении фактов хищения,  злоупотребления или порчи имущества;

    - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

    - при реорганизации или ликвидации.

    На  основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений  руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерским справкам изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

    Если  аудитор производит проверку лишь результатов  инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации готовой продукции целесообразно провести ее самостоятельно.

    Далее аудитор формирует пакет рабочих  документов, составляет аудиторский  отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).