Аудит готовой продукции

Аудит готовой продукции

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются:

- подтверждение обоснованности  выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

- подтверждение первоначальной  оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- установление полноты  оприходования готовой продукции;

- подтверждение объемов  реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

Основные нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;

- Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- унифицированные формы  первичной учетной документации  по учету продукции, товарно-материальных  ценностейв местах хранения, утвержденные постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66.

Предоставляемые аудитору документы: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договорына поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местаххранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненныеэтапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,90 «Продажи» и др.

Работы при проведении аудита готовой продукции можно разделить на три этапа: ознакомительный, основнойи заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

- установить, что данные об остатках на счетах готовой продукции и товаров для перепродажи, товаров отгруженныхна начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 214, 215 бухгалтерского баланса (форма № 1).

- установить, что данные о сумме реализации отражены в полном объеме по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форм № 2);

- провести аналитические  процедуры. Пример оформления процедур 1–3 приведен в приложении 5.1.

Кроме того, на данном этапе аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукциив учетной политике организации.

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения.

Если она оценивается по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно.Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции при наличии плановых калькуляций.

Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и ее фактической себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно.

При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета дляее учета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)>>, 43 «Готовая продукция».

Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 «Готоваяпродукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Аудитору следует установить основные направления внутреннего контроля:

- ведется ли своевременный правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения;

- осуществляется ли контроль сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;

- обеспечена ли защита готовой продукции;

- определен ли круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукции, заключены ли с ними договоры о полнойматериальной ответственности.

Основной этап

На этом этапе аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующегоему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

Без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)>> оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство»,29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Отгруженная покупателям продукция, на которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 «Товарыотгруженные».

При фактической отгрузке производится запись с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость выявления отклонений учетной цены изделия от фактической себестоимости. При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») в зависимости от применяемой в организации методики.

Если в организации для учета нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции применяется счет40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательные производства» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.

После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» произведены, необходимо проверить, как организация определяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами.

Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая должна бытьотражена сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не задействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

- по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства» — на учетную стоимость выпущенной продукции;

- в такой же корреспонденции — на разность между фактической себестоимостью и ее учетной стоимостью.

При этом аудитор проверяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот,произведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже.

Далее проверяется правильность распределения сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке).

При отражении операций по реализации готовой продукции необходимо детально изучить договоры на реализацию.При этом особое внимание необходимо уделить моменту перехода права собственности. Так, право собственностина отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент отгрузки, а в момент его оплаты.При этом в регистрах бухгалтерского учета должны быть следующие записи:

При проверке показателя «Выручка (нетто) от продажи товаров (работ, услуг)», отраженного по строке 100 отчетао прибылях и убытках (форма № 2), необходимо удостовериться, что:

- сумма НДС исключена  при формировании строки 100 отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

- суммовые разницы (положительные  или отрицательные) участвуют при  формировании выручки. В частности,положительные разницы увеличивают, а отрицательные — уменьшают сумму выручки.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита готовой продукции иее реализации:

- неправильное исчисление  фактической себестоимости реализованной продукции;

- некорректная корреспонденция  счетов при отражении в учете операций по договору мены, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и других операций;

- несоответствие оценки  готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации;

- отражение в учете как продукции, выработанной из давальческого сырья, так и собственной готовой продукции;

- неполное отражение в учете выпущенной продукции;

- несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

- завышение показателя  выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие в таких случаях хозяйственных операций по счету 45 «Товары отгруженные»;

- отсутствие инвентаризации  готовой продукции;

- неприменение организацией  специализированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции иее реализации.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместнос рабочей документацией (приложение 5.1) руководителю проверки.

. Аудит  готовой продукции и ее реализации

Нормативные документы: 1.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности. 2.

План счетов. 3.

Об использовании метода ускоренной амортизации. 4.

Положение о составе затрат по производству и реализации себестоимости продукции. 5.

Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

При проверке готовой продукции аудитор должен обратить внимание на счета: 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи».

При этом аудитору следует проверить: •

правильность организации складского хозяйства и охрану доступа к готовой продукции; •

наличие договора о материальной ответственности; •

соответствие применяемого на предприятии варианта учета выпуска продукции без применения или с применением счета 40 «Выпуск продукции» положениям, предусмотренным учетной политикой; •

правильность составления документов по учету движения готовой продукции. Существуют два способа: 1)

при компьютерном учете ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции в разрезе складов; 2)

при ручном способе заполняются сортовые карточки складского учета на основании накладных на сдачу готовой продукции, требований на отпуск продукции, приказов-накладных на отгрузку (отправку продукции потребителям), актов, ведомостей. В бухгалтерии составляются или обрабатываются сгруппированные ведомости учета выпуска и движения готовой продукции по складам;

• проведение бухгалтерской проверки правильности и полноты записей в карточках количественного учета и заверяется ли это бухгалтером; •

случаи неполного оприходования продукции или полного оприходования, но в заниженной оценке реализации неучтенной продукции (в предыдущем отчетном периоде); •

полное укомплектование продукции, учтенной на счете 43 «Готовая продукция», а также прохождение испытаний и приемки; •

верность определения коммерческой производственной себестоимости продукции; •

правильность расчета отклонений фактической себестоимости от плановой; •

применяемый на предприятии способ оценки готовой продукции.

Используются несколько способов оценки: 1.

По фактической производственной себестоимости (для предприятий, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства). 2.

По сокращенной производственной себестоимости (для тех же видов продукции). 3.

По оптовым ценам реализации (оптовые цены выступают в качестве учетных цен). Используется при устойчивых оптовых ценах. 4.

По плановой (нормативной) себестоимости. Преимущество этого способа — в единстве оценки в планировании учета. 5.

По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. Применяется при единичных заказах. 6.

По свободным рыночным ценам. Применяется, когда невозможно определить себестоимость продукции.

Кроме того, аудитор проверяет: •

правильность определения выручки от реализации готовой продукции в зависимости от момента реализации установленной учетной политики предприятия; •

наличие и правильность оформления договора на поставку; •

правильность документирования операций по отгрузке товаров; •

случаи снижения рыночных цен на товары в течение .года (при моральном устаревании или частичной потере первоначального качества); •

возврат товаров покупателями в связи с низким качеством; •

случаи отказа от акцепта; •

соблюдение сроков подачи документов на оплату в банк; •

использование в учете счета 45 «Товары отгруженные»; •

два варианта учета готовой продукции: с использованием счета 40 и без него.

Аудитор также должен проверить правильность составления следующих проводок:

1) Дебет — 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит — 20 «Основное  производство» Кредит — 23 «Вспомогательное  производство»

— плановая себестоимость выпущенной продукции;

2) Дебет — 43 «Готовая продукция»  Кредит — 20 «Основное производство»

.

— списание суммы фактической себестоимости готовой продукции;

3) Дебет — 45 «Товары отгруженные»

Кредит — 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит — 43 «Готовая продукция»

— списание суммы себестоимости отгруженной продукции;

4) Дебет — 43 «Готовая продукция»  Кредит — 40 «Выпуск продукции»

— передача готовой продукции с производства на склад;

5) Дебет — 90 «Реализация  продукции» Кредит — 43 «Готовая  продукция»

— списание фактичесой себестоимости готовой продукции. Проверить особенности определения выручки в зависимости

от момента реализации:

а) момент реализации — оплата: Дебет — 50 «Касса» Дебет — 51 «Расчетные счета» Дебет — 52 «Валютные счета» Дебет — 55 «Специальные счета в банках» Кредит — 90 «Продажи»

— поступление денежных средств за реализованную продукцию;

6) Дебет — 51 «Расчетные  счета»

Кредит — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— денежные платежи, поступившие в порядке предоплаты до отгрузки продукции;

в) момент реализации — отгрузка:

1) Дебет — 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»  Кредит — 90 «Продажи» — договорная  стоимость изделий и работ;

2) Дебет — 90 «Продажи»

Кредит — 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит — 43 «Готовая продукция»

— фактическая себестоимость продукции;

3) Дебет— 51 «Расчетные счета»

Кредит — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»74

— поступление денег за продукцию.

Таким образом, при проверке учета отгрузки и реализации продукции аудитору необходимо установить: •

наличие договоров на поставку готовой продукции и правильность их оформления; •

• правильность оформления документов и применяемых цен; •

соблюдение способа определения выручки по счету 90 «Продажи»; •

ведение синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам; •

ведение ведомостей и журналов.

При аудите операций по отгрузке и реализации продукции необходимо обратить внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции. Такие расходы называют коммерческими и учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». К таким расходам относятся: затраты на тару и упаковку, транспортные расходы по сбыту продукции, комиссионные сборы и отчисления, затраты на рекламу, стоимость образцов товаров и т. д.

При аудите ведения учета по счету 44 необходимо проверить:

а) обоснованность включения затрат в состав коммерческих расходов;

б) соблюдение норм расхода;

в) соблюдение основных положений по учету тары;

г) правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Вопросы для самопроверки 1.

Какие основные нормативные документы использует аудитор при проверке учета готовой продукции и реализации? 2.

Каковы направления проверки? 3.

Назовите особенности проведения аудита учета готовой продукции и реализации. 4.

В чем конкретно состоит проверка учета отгрузки и реализации продукции?