ВВЕДЕНИЕ

В России аудит – новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности организаций.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью организаций, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности в организации, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит -–деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

В данной курсовой работе рассмотрен вопрос аудита производства и продажи готовой продукции. Объем реализации продукции – это один из основных показателей характеризующих деятельность организации, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Актуальность темы раскрывает само понятие аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Объектом исследования является ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье». Предметом исследования является аудит производства и продаж готовой продукции.

Целью курсовой работы является исследование действующей практики, теоретическое обоснование и разработка мероприятий по совершенствованию аудита производства и продаж готовой продукции на примере ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье».Исходя из поставленной цели были решены следующие задачи:

- раскрыты теоретические и правовые основы проведение аудита производства и продаж готовой продукции;

- исследованы нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности;

- датна организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье»;

- рассмотрены принципы и порядок проведения аудита производства и продаж готовой продукции в ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье»;

- проведен анализ действующей практики аудита затрат на производство и продажу готовой продукции в ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье»;

- разработаны предложения по совершенствованию аудита производства и продаж готовой продукции в ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье».

Методами исследования в написании курсовой работы использовались такие как описание и дедукция.

В качестве источников информации были использованы нормативно-правовые документы, труды ученых-экономистов, учебники, учебные пособия, справочная литература, материалы СПС «Консультант Плюс», документация организации ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье».

Курсовая работа изложена на 51 странице текста, состоит из введения, трех глав, заключения. Работа содержит 4 таблицы и 7 приложений. Список использованных источников включает 28 наименований.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1 Методика и порядок аудита производства и продаж готовой продукции

Готовой продукцией  в сельском хозяйстве являются продукты растительного происхождения, полученные в результате выращивания сельскохозяйственных культур. Для того чтобы продукцию можно было отнести к готовой продукции, необходимо одновременное соблюдение нескольких условий:

- полное окончание производственного процесса продукции (в том числе обработки и упаковки);

- проверка продукции на соответствие утверждённым стандартам (калибровки) и условиям договора;

- оформление приёмо-сдаточной документации, подтверждающей завершение производственного процесса.

Для проверки производства готовой продукции аудитору необходимо проверить полноту оприходования произведенной продукции путем составления альтернативного баланса расхода посевного материала для выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для про­верки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного про­изводства, регистров аналитического и синтетического учета.

При аудите производства готовой продукции аудитор должен установить:

- вариант оценки готовой продукции — по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

- обоснованность выбора варианта оценки готовой продукции -применение варианта оценки по фактической себестоимости — при производстве массовой продук­ции небольшой номенклатуры;

- организацию аналитического учета готовой продукции - правильность бухгалтерских записей по счетам 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция.[15, с.368]

Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудитор выясняет с помощью арифметического контроля, а так же путем составления товарного баланса в натуральном и стоим номинальном выражении по отдельным видам продукции.

Остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода подтверждаются данными аналитического учета движения гото­вой продукции в бухгалтерии и информацией оперативного учета в производственно-диспетчерской службе. О выпуске из производства по фактической себестоимости свидетельствует информация сводно­го учета затрат на производство.

Учет готовой продукции ведется в количественном и стоимостном выражении. Готовая продукция организации учитывается по наименованиям.

При проверке организации учёта движения готовой продукции на складах необходимо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно- пропускной системы. [21, с.206]

Аудитор должен выяснить: число и размещение складских помещений, хранилищ, условия для хранения; обеспеченность пожароохранной сигнализацией и весоизмерительными приборами; определён ли круг лиц, отвечающих за приёмку и отпуск готовой продукции (аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности); определён ли круг лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов готовой продукции.

В ходе проверки организации складского учёта готовой продукции аудитору следует установить: порядок документального оформления поступления на склад готовой продукции; обоснованность записей кладовщиком в регистрах аналитического учёта (в карточках складского учёта, ведомости остатков готовой продукции); соблюдение графика документооборота, а также сроков проведения инвентаризации. [24, с. 351]

Учет готовой продукции на складе ведется таким же образом, как и на складе сырья и материалов,— материально ответственным лицом, с которым заключается договор о полной материальной от­ветственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерская служба открывает карточку количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, вы­бытие) делаются па основании первичных документов (приемо-сда­точных и товарно-транспортных накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.). После каждой записи в карточках выводится остаток готовой продукции, хранящихся на складе. Бухгалтерская служба обязана контролировать учет на складе, проверяя пра­вильность и полноту записей в карточках, и выведение остатков. [25,с.512]

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция». Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, отражается в составе незавершенного производ­ства. Продукция, отгруженная заказчику, на которую не перешло пра­во собственности по условиям договора, отражается на счете 45 «То­вары отгруженные». Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» должен вестись по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. [16, с. 386]

При аудите достоверности определения выручки от реализации продукции необхо­димо установить наличие договоров на поставку продукции и правиль­ность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. [19,с. 318]

В процессе контроля осуществляют взаимную сверку счетов-фактур, накладных на отпуск и регистров, в которых обобщаются све­дения о реализации продукции. При этом выясняют соответствие ука­занных в первичных документах и учетных регистрах показателей: номенклатуры реализованной продукции, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций. Аудитору следует проверить ве­дение бухгалтерского учета выручки от реализации и составление бух­галтерской отчетности по методу начисления, определить обоснован­ность признания выручки в бухгалтерском учете.

Если учетной политикой предусмотрен порядок списания об­щехозяйственных расходов в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных расходов, то аудитор должен удостовериться в правильности их распределения.

Аналогичному контролю подвергают и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции и включают в себя расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправления, ко­миссионные сборы, расходы на рекламу. Аудитор путем сверки дан­ных расчетно-платежных документов и учетных регистров выясняет организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью ариф­метического контроля проверяет правильность их распределения меж­ду видами реализованной продукции.

Аудитору следует изучить правильность отражения в учете реа­лизации продукции при осуществлении товарообменных операций, расчетов путем зачета взаимных требований, при получении векселей за отгруженную продукцию. Объектом внимания должны быть: до­кументальное подтверждение совершенных операций и применяемые схемы корреспонденции счетов по ним. [23,с. 368]

Отпуск готовой продукции осуществляет коммерческий отдел, который получает заказы на поставку готовой продукции. Заказы регистрируются в книге учета (или файлах) и группируются по определенным критериям рыночного сегментирования. Заказы, поступившие от субъектов рынка впервые, должны группироваться отдельно.

Все заказы вместе со спецификациями (приложениями) подшиваются для хранения в журналах учета поступивших заказов. Копии заказов вместе со спецификациями (приложениями) передаются должностным лицам, принимающим решения о выполнении заказов без предварительной оплаты начальнику отдела сбыта, начальнику финансового отдела либо их заместителям. [20,с.318]

Выписка товарно-транспортной накладной (ТТН) регистрируется в специальном журнале или файле. По прибытии транспорта в зону погрузки склада готовой продукции заведующий складом (кла­довщик) сверяет реквизиты путевого листа и транспортного раздела ТТН. После погрузки заведующий складом проставляет в ТТН номер путевого листа, указывает наименования документов, следующих с гру­зом (паспорт, сертификат и т.д.), вид упаковки, количество мест (товарных мест или грузовых единиц) и заверяет экземпляры ТТН штам­пом склада и собственной подписью с указанием ФИО и должности. Принявший груз водитель-экспедитор также указывает свои данные и расписывается в приемке груза. Первый экземпляр ТТН остается на складе и служит основанием для списания готовой продукции. [27,с.384]

В отделе сбыта в журнале ежедневного учета отгрузки проставляются: наименование покупателя; дата и номер договора поставки (включая календарный график); дата выписки и номер ТТН; дата и время фактической отгрузки; конкретные данные по отгрузке (по данным третьего экземпляра ТТН) в стоимостном и натуральном выражениях по каждому наименованию отгруженной продукции; дата и время возвращения транспорта в организацию после отгрузки.

По данным журнала учета ежедневной отгрузки составляются ежедневные отчеты со сведениями по отгрузкам за день и с начала отчетного периода (соответственно календарным графикам отгрузки) по покупателям, видам отгруженной продукции и видам отгрузки.

Отгрузка готовой продукции оформляется товарно-транспорт­ными накладными, требованиями на отпуск продукции, пропусками, договорами, спецификациями и т.п.

Отгрузка проводится бухгалтерскими записями в следующих регистрах:

1) Главной книге;

2) журнале-ордере № 11;

3) ведомости № 16;

4) количественно-суммовых карточках, оборотных ведомостях.

Итак, основными задачами аудита готовой продукции являются:

-               выявление фактического наличия готовой продукции;

- контроль за сохранностью готовой продукции путем сопостав­ления фактических и бухгалтерских данных;

- выявление готовой продукции, частично потерявшей перво­начальное качество;

- проверка соблюдения правил и условий хранения готовой про­дукции;

- контроль за соблюдением установленного порядка первично­го учета готовой продукции;

- проверка правильности отражения в балансе организации го­товой продукции.

При продажи продукции аудитору следует сосредоточить свое внимание на достоверно­сти определения выручки от продажи продукции. В процессе взаим­ной сверки документов (международных договоров купли-продажи, выписок банка, транспортных, товаросопроводительных документов) необходимо определить номенклатуру peaлизованной продукции, количество, цену продукции, дату осуществления операций. [17,с.96]

1.2. Нормативно-правовое  и информационно-методическое обеспечение аудита

         Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Данная цель определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности». Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

          Таким образом, аудит учета отгрузки и продажи продукции заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов по отгрузке и продажи продукции. [18,с.379]

          В настоящее время система нормативного регулирования аудита в Росси находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в РФ в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ. [5]

В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита.

Система нормативного регулирования аудита в России

          Первый уровень – Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ. [5] Закон установил понятие аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности по независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций, определил сферу аудита, а также его цели, дал понятие сопутствующих аудиту услуг и перечислил их основные виды, сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. В Законе определено понятие обязательного аудита и случаи его проведения, установлены процедуры аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских организаций. Закон дал понятие аудиторской тайны, как обеспечения сохранности (конфиденциальности) полученных сведений и определил ответственных за их разглашение, охарактеризовал роль и значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер, предусмотрел обязательный контроль качества работы аудиторов, определил порядок государственно регулирования аудита в стране - образование уполномоченного органа по регулированию аудиторской деятельности (ФОГРАД) и Совета по аудиту при нем.
          К документам второго уровня относят также распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, разъяснения Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ, такие как:

- Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 (в ред. Постановлений Правительства от 26.01.2007 N 50) «О лицензировании аудиторской деятельности;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Пр. Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. От 26.03.2007г. №26н); [7]

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/08)утв. П.р. Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (ред. От 11.03.2009 №22н) [8]

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010); [10]

-Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н).

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности (Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности"). [14] Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор может выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.     

А так же Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД 4/2010 Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторской организации, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля; ФСАД 1/2010  Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формировании мнения о ее достоверности; ФСАД 2/2010 Модифицированное мнение в аудиторском заключении; ФСАД 3/2010 Дополнительная информация в аудиторском заключении).

         Четвертый уровень - это методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами поверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятым уровнем является документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита. Итоговым документом, разработанным внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы.                   

Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующим рабочие отношения аудиторами и администрации фирмы. Оговариваются права, и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.  Уполномоченный федеральный орган - совершенно новая структура, призванная осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности. Ранее эти функции в части общего, страхового аудита инвестиционных фондов возлагались на департамент по финансовому контролю и аудиту при Министерстве финансов России, а в части банковского аудита – на департамент аудиторской деятельности при Центробанке России.

Постановлением Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 установлено, что во исполнение Закона «Об аудиторской деятельности» уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, определяется Минфин России.

Глава 2. АУДИТ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ООО «ПЛОДООВОЩНОЕ ХОЗЯЙСТВО – МОНАСТЫРСКОЕ ПОДВОРЬЕ»

2.1 Организационно – правовая, экономическая характеристика ООО                                  «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье»

ООО «Плодоовощное хозяйство - Монастырское подворье» создано в 2006 г. в результате реорганизации Совхоза им. Циолковского. Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем овощей открытого грунта с замкнутым циклом производства: выращивание, хранение, продажа. Одним из основных направлений деятельности ООО «Плодоовощное хозяйство Монастырское подворье» является производство овощей защищенного грунта. Местонахождение управления ООО «Плодоовощное хозяйство - Монастырское подворье» - Калужская область, г. Калуга, п. Шопино, ул. Центральная, д. 1.

  Финансовый год ООО «Плодоовощное хозяйство - Монастырское подворье» начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря. Целью деятельности ООО «Плодоовощное хозяйство - Монастырское подворье» является рост социально – экономического уровня его членов на основе объединения усилий для производства конкурентоспособной продукции, внедрения эффективных форм хозяйствования во всех сферах деятельности.

  В отношении порядка распределения прибыли можно говорить о такой системе. Общество ежеквартально, раз в полгода или в год принимает решение на общем собрании участников общества о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Порядок отчислений от прибыли таков, что в первую очередь отделяется процент прибыли, идущий на формирование резервного фонда, во вторую отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, далее до 30 % прибыли распределяется на различные иные выплаты.

Убытки и риски также распределяются в установленном уставом порядке в соответствии с размерами оплаты труда членов общества. В первую очередь убытки покрываются за счет резервного фонда.

Высшим органом управления общества является общее собрание его участников. Текущее руководство деятельностью общества осуществляется подотчетным общему собранию участников директором (единоличным исполнительным органом).

Контроль за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью общества осуществляется ревизионной комиссией. Функции ревизионной комиссии может осуществлять утвержденный общим собранием участников общества аудитор, не связанный имущественными интересами с обществом.

         Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, а ответственным лицом за формирование учетной политики, своевременного предоставления полной и достоверной бухгалтерской отчетности является главный бухгалтер. Нормативные акты, методика и техника учета в организации фиксируется в приказе об учетной политики ООО«Плодовоовощное хозяйство Монастырское подворье». Под организацией бухгалтерского учета принято понимать систему условий и элементов учетного процесса, включающую в себя первичный учет и документирование операций, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, инвентаризацию, объем и содержание отчетности.

         Бухгалтерский учет в хозяйстве организован по смешанной форме. В структурных подразделениях ведет первичный, аналитический учет затрат на производство, выход и реализации продукции, работ, услуг, ТМЦ, расчетов по оплате труда. Централизован учет денежных средств, расчетных, финансовых, кредитных операций, общехозяйственных расходов, финансовых результатов, использование прибыли, сводный счет, составление периодической и годовой бухгалтерской отчетности. Структура службы бухгалтерского учета, численность работников, соподчиненность, взаимосвязь с другими службами, структурными подразделениями, функциональный обязанности, права, ответственность службы определены положением по службе, штатным расписанием. Права, обязанности, ответственность за ведение порученного участка конкретного работника службы бухгалтерского учета установлены в должностных инструкциях.               

Основным регламентом, регулирующим деятельность службы бухгалтерского учета, является план документооборота, в котором определен порядок формирования и использования первичных, накопительных документов, учетных регистров от момента возникновения до сдачи в архив.

Построение бухгалтерского учета, последовательность записей хозяйственных операций в первичных документах, Взаимосвязь первичных документов и учетных регистров обеспечивают взаимный контроль бухгалтерских записей и доступность учетной информации.

В целях сохранности имущества, законности и целесообразности хозяйственных операций создана система внутрихозяйственного контроля путем проведения сплошных, выборочных документальных, плановых и внезапных проверок бухгалтерами наличия движения имущества, денежных средств, соблюдения кассовой, расчетной и финансовой дисциплины.

В организации создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, осуществляющая инвентаризацию имущества и финансовых обязательств согласно порядку и срокам проведения, установленным в хозяйстве.

Для обеспечения учетной информации, необходимой для оперативного управления, составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности, проведения экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений, разработана система внутрихозяйственной отчетности, составляемая материально ответственными лицами, руководителями, бухгалтерами подразделений (отчеты о движении ТМЦ, о реализации продукции, отчет анализа хозяйственной деятельности структурных подразделений предприятия и др.).

Все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в денежном выражении отнесением разницы на финансовый результат.

Бухгалтерский учет в хозяйстве ведется по программе 1:С бухгалтерия. Ввод данных производят на основании первичных документов по мере их бухгалтерской обработки.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии. Движение первичных документов в бухгалтерском учете – документооборот - регламентируется графиком. Он является средством регламентирования труда работников, учета и повышения качества деятельности службы бухгалтерского учета. Документ сначала составляется, затем в установленные сроки предоставляется материально-ответственным лицам в бухгалтерию. Проверенные и принятые документы принимают к учету. В хозяйстве также составляется график выполнения учетных работ, который тесно связан с графиком документооборота. С планом выполнения учетных работ связано распределение обязанностей в бухгалтерии. Он предусматривает равномерную нагрузку учетного аппарата в течении месяца. В первую очередь строится распределение служебных обязанностей в бухгалтерии.         

         Важным элементом организации бухгалтерского учета является хранение бухгалтерских документов и учетных регистров. Ответственность за организацию архива и сохранность документов несет главный бухгалтер.

  Среди документов, подлежащих проверке, в ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье» выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность. Первичные документы включают:

1.  Приказ об учетной политике организации;

2.  Договоры на реализацию продукции;

3.  Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

4.  Счет-фактура

5.  Товарно-транспортная накладная

6.  Счета-фактуры для целей налогообложения;

7.  Карточки складского учета;

8.  Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

9.  Акт сдачи на склад готовой продукции;

10.Инвентарные описи

11.  Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1.  Главную книгу;

2.  Журнал-ордер №11;

3.  Ведомость выпуска готовой продукции;

4.  Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

5.  Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1.  Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя  в частности, строки баланса:

Стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

Стр. 216 «Товары отгруженные»;

Стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

Стр. 231 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

2.  Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

  Первоначально аудитор ознакомливается с учетной политикой организации в части:

  - Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;

  - Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

  - Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;

  - Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;

  -   Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

  -    Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

  -   Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

  - Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

  Отражение в  учетной политике данной прибыли продиктовано п.12 Положения по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н. [8] Аудитор проверяет наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками организации. Ознакомливается с договорами на реализацию готовой продукции. Проверяет наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

  При проведении проверки устанавливается:

         - правильность и своевременность оформления документа на сдачу - продукции из производства на склад;

          - правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с производством готовой продукции;

          - правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

         - достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);

          - правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

         - правильность составления бухгалтерских проводок по учету производства готовой продукции;

         В случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, аудитор обращает внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

1.  проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции

2.  соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» записям в главной книге и балансе;

3.  правильность оценки готовой продукции.

2.2 Проведение  аудита  производства и продаж готовой продукции и аудиторское заключение в ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье»

  Целью проверки готовой продукции и товаров является установление полноты оприходования готовой продукции и товаров, правильности исчисления выручки от реализации продукции и себестоимости реализованной продукции и товаров.

Основными источниками информации, при проверке готовой продукции и товаров служат:

- бухгалтерская отчётность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

учётные регистры - Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.;

- первичные документы по учёту готовой продукции - счета-фактуры, книга продаж, выписки с расчётного счёта банка с приложенными первичными документами, доверенности, акты, лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание, карточки складского учёта готовой продукции, инвентаризационные описи;

- юридические документы - договор о полной материальной ответственности, договоры поставки.

            Основными нормативными документами в области проверки готовой продукции являются:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н)

4.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

5. Правительство РФ Постановление от 7 марта 1995 года N 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» (с изменениями на 29 октября 2010 года)

        6. «Общероссийский классификатор продукции» (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 N 301) (дата введения 01.07.1994) (ред. от 24.05.2011)

На этапе согласований условий аудита, аудитор ознакомляется с бухгалтерской документацией организации, финансовой отчетностью, учредительными документами, составляет письмо - согласие и заключает договор на оказание аудиторских услуг. Письмо – согласие аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита.

В письме – согласии содержится информация об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги, о необходимости сохранения коммерческой тайны, риске не обнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, также в нем содержатся указания о том, какие обязательства должен взять на себя сама организация.

         После согласования проведения проверки в ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье» заключается договор на оказание аудиторских услуг.

         ГК РФ играет решающую роль при разработке формы и содержания договора на проведение аудиторской проверки и об ответственности аудиторов и аудиторских фирм перед клиентом. В системе договорных обязательств предусмотрен договор на возмездное оказание услуг.

         После составления письма – согласия и заключения договора на оказание аудиторских услуг составляется общий план и программа аудита.

         На этапе предварительного планирования аудитор оценивает возможность проведения аудита, после чего приступает к разработке плана и программы аудита.

         Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.  В своем общем плане аудиторская организация предусмотривает сроки проведении аудита и составляет график проведения аудиторской проверки, подготовки отчета и аудиторского заключения.

Разработка общего плана основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. В процессе подготовки плана аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку. При подготовке плана и программы устанавливается соответствующий уровень существенности и аудиторский риск, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

При нахождении уровня существенности аудитор принимает за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности

        Таблица 2.1-Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности

Расчет уровня существенности:

1) используя графу 4 таблицы находим среднее значение базовых показателей: (332,75+332,4+1187,54+1)/4 = 463,1;

2) исключаем наибольшее и наименьшее значение базового показателя, если их процентное соотношение приближено:

(1187,54-1)/1187,54*100 = 11,8%;

3) находим значение уровня существенности по оставшимся базовым показателям:

(332,75+332,4)/2 = 332,5  руб. приблизительно равно 1000 000  руб.

         С аудитом финансовой отчетности непосредственно связан аудиторский риск. Он означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности или, что она содержит существенные искажения, но на самом деле их в бухгалтерской отчетности нет. (ПРИЛОЖЕНИЯ А, Б, В, Г, Д)

Аудиторская проверка начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье». На этапе ознакомления устанавливалось следующее:

- какой специалист непосредственно ведет бухгалтерский учет готовой продукции (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи);

- какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка;

- кому подотчетен данный бухгалтер;

- кто его проверяет по исполняемой работе;

- наличие плана-схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов;

- обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета;

- какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование).

Среди документов, подлежащих проверке, были выделены следующие первичные документы, регистры учета, формы финансовой отчетности, отражающие состояние учета выпуска и реализации готовой продукции:

- Приказ об учетной политике предприятия;

- Договоры на продажу продукции;

- Счет-фактура;

- Товарно-транспортная накладная;

- Акт сдачи на склад готовой продукции;

- Накладные на продажу готовой продукции.

- Главная книга;

- Журнал-ордер №11, №9

- Ведомости №10 по счету 10/8, 43/1;

- Форму №1 (Бухгалтерский баланс).

Далее детализируют процедуру аудита и включают их в программу аудиторской проверки. В полномасштабном аудите выпуска и реализации готовой продукции в организации проверяют следующие аспекты:

- Учетную политику организации ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье»:

- Методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;

- Порядок оценки незавершенного производства и готовой продукции;

- Способы ведения бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции;

- Признание дохода от реализации продукции для целей налогообложения.

- Наличие приказа на материально-ответственных лиц и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

- Ознакомление с договорами на реализацию готовой продукции.

- Проверка наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

Как уже было рассмотрено выше, решено было разделить программу -аудита на несколько ключевых областей:

-аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции;

-аудит калькулирования себестоимости готовой продукции;

-аудит учета выпуска готовой продукции;

-аудит учета отгрузки и реализации готовой продукции;

-аудит учет расходов по реализации готовой продукции.

Рассмотрим последовательно каждую область и составим к ней перечень аудиторских вопросов и процедуры аудиторских тестов.

1) Аудит учета затрат, включаемых в себестоимости продукции.

Себестоимость продукции включает в себя затраты организации на производство и реализацию продукции , выраженные в денежной форме.

Учет затрат на производство и реализацию продукции основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации (со всеми обязательными реквизитами), в которой отражаются все операции по производству продукции.

Затраты, образующие себестоимость готовой продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

-материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

-затраты на оплату труда;

-отчисления от оплаты труда;

-амортизация основных средств;

-прочие затраты.

Аудитор проверяет:

- правильность оценки товарно-материальных запасов, включенных в себестоимость продукции;

- правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

- имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета налога на добавленную стоимость;

- были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет дохода, остающегося в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

- правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

- правильность оценки и списания возвратных отходов;

- правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку;

- правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли;

- затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

- имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год;

- правильность начисления амортизации по основным фондам;

- ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов;

- правильность отнесения расходов к прочим затратам;

- наличие смет расходов предприятия на отчетный год по представительским расходам;

- наличие договора на подготовку и переподготовку кадров;

- и другие расходы.

         Необходимо помнить, что в себестоимость продукции не включаются следующие расходы:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь;

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам;

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;

- ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

- оплата путевок и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

2) Аудит калькулирования себестоимости продукции.

Аудитор проверят:

- правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные; по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

- правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;

- правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

- правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам подразделов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство",  записям в главной книге и бухгалтерском балансе.

         При этом достоверность расчета фактической себестоимости готовой продукции определяется следующим:

- проводится ли инвентаризация незавершенного производства;

- используются ли данные аналитического учета для подсчета количества готовой продукции.

         В процессе аудита производства готовой продукции необходимо проверить:

-правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;

-правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;

-правильность составления корреспонденций счетов по учету выпуска готовой продукции;

-правильность оценки готовой продукции.

При проверке производства готовой продукции аудитор изучает всю документацию, которая позволяет сделать вывод о наличии или об отсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции.

При определении наличия материального ущерба аудитор имеет в виду, что производство продукции из неучтенных излишков сырья не дает достаточного основания для утверждения о наличии материального ущерба. Эта продукция может оказаться на складах организации. Материальный ущерб будет иметь место лишь в том случае, если неучтенной продукции в наличии не окажется, т.е. она была вывезена из организации без отражения в учете.

          Для детальной проверки выпуска готовой продукции на предприятии была разработана процедура аудиторских тестов контроля производства готовой продукции. (Приложение Е).

В процессе проверки отгрузки и продажи готовой продукции аудитор проверяет:

- заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

- правильно ли оформлены документы на отгрузку продукции;

- правильно ли оформлены цены на отгруженную продукцию;

- правильно ли установлены отпускные цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;

- своевременно ли предъявлялись в банк платежные требования-поручения за отгруженную продукцию;

- правильно ли оформлены документы по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно с места для хранения готовой продукции на предприятии;

- правильно ли организован учет хранения готовой продукции;

- правильно ли ведется аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции.

Расходы, связанные с реализацией готовой продукции, учитываются по дебету счета 90 "Продажи". К ним относятся: расходы на затаривание и упаковку продукции на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы на рекламу; расходы на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы. Аудитор проверяет:

- правильность включения затрат в состав расходов на реализацию готовой продукции;

- соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу (при превышении установленных нормативов расходов на рекламу налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);

- соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, участках и других местах ее хранения;

- правильность составления корреспонденции счетов по операциям с тарой;

- правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.

Для детальной проверки реализации готовой продукции в ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье» была разработана процедура аудиторских тестов контроля продажи готовой продукции. (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж)

         Следует также установить правильность ведения журналов-ордеров, ведомостей аналитического учета готовой продукции, т.к. все эти регистры взаимосвязаны между собой.

В данных регистрах необходимо проверить:

- полноту и своевременность отражения себестоимости проданной продукции

- отражения дохода от реализации готовой продукции;

- правильность списания себестоимости реализованной продукции (при определении выручки по методу «оплата»);

- обоснованность и правильность отнесения расходов по реализации готовой продукции (регулируется учетной политикой организации);

- правильность расчета финансовых результатов от реализации готовой продукции. (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж)

На заключительном этапе проверки аудитор установил соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах аудитор Кузмичева Л.А. установил точность отражении сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Оформление результатов аудиторской проверки (отчет, аудиторское заключение).

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами, инструкциями, а также стандартами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет в ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье» ведется в программе 1:С бухгалтерия.7 и Астрал-Отчет — программа для подготовки и передачи отчетности через Интернет в ИФНС, ПФР, ФСС и Росстат. При проверке были использованы первичные документы, журналы–ордера, ведомости аналитического учета, главная книга за 2010г., бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности.

Первичные документы и учетные регистры выполнены и на компьютере и в ручную. В главной книге очень много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления, что является нарушением ст. 10 Закона о бухгалтерском учете. В соответствии с этим законом ст. 9 все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты.

Проверке были подвергнуты следующие первичные документы:

-Счета;

-Счета – фактуры;

-Листки расшифровки

-Товарно-транспортные накладные;

Объектами продажи продукции выступают:

- Продукция растениеводства (корнеплоды, овощи открытого и закрытого грунта, зерновые и т.д).

В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журнале–ордере, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в Оборотном балансе и Шахматной ведомости. В проверенных документах все суммы из первичных документов, верно, отражены в ведомостях аналитического учета (ведомость №16) и в журнале–ордере №11.

В ООО «Плодоовощное хозяйство - Монастырское подворье» проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье» состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководитель организации ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье» Примаков В.В. и главный бухгалтер Соловьева З.Н. Обязанность аудиторской группы заключалась в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Аудит проводился в соответствии с:

-Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" (от 30.12.2008 N 307-ФЗ ред. от 11.07.2011); [5]

- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита", утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 17 августа 2010 г. N 90н");

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора ("Кодекс этики аудиторов России" (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол N 56)); [3]

-нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

          По моему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010г. включительно.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТА ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ООО «ПЛООВОЩНОЕ ХОЗЯЙСТВО – МОНАСТЫРСКОЕ ПОДВОРЬЕ»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля

         Для проведения оценки внутреннего контроля, аудитор изучает среду контроля с момента первого знакомства с организацией (его руководителем, бухгалтером). Основными моментами, которые он должен выяснить, являются:

           -Влияние организационной структуры, вида и масштабов деятельности организации на особенности бухгалтерского учета;

         - Структура управленческой системы, разделение полномочий и ответственности;

        - Особенности взаимоотношений собственников с непосредственными управляющими делами, между директором и главным бухгалтером, степень взаимного доверия;

        - Отношение администрации, директоров и владельцев организации к вопросам бухгалтерского учета;

         - Отношение учетного персонала к своим обязанностям.

         Необходимую информацию по перечисленным вопросам получают в результате наблюдения, личных бесед, ознакомления с учредительными документами. Субъективно оценив среду, в которой функционирует учетная система, аудитор изучает саму систему учета. А именно: соответствие организации бухгалтерского учета на конкретной организации его отраслевой принадлежности, масштабам деятельности; действующим нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в РФ (Закону "О бухгалтерском учете", Положению по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ). Особое внимание нужно обратить на уровень профессионализма бухгалтеров, определить их компетентность и, по возможности, честность. В большей степени именно эти качества определяют эффективность роботы всей учетной системы.

         Аудитору следует изучить и понять каждый из элементов системы внутреннего контроля в данной организации. При этом аудитор должен принять во внимание два аспекта: какие именно методы и процедуры предусмотрены в организации и применяются ли они на практике.

         В качестве совершенствования хочу предложить тест системы внутреннего контроля, который позволит более точно определить соблюдение правил ведения бухгалтерской деятельности в организации. Тест состоит из показателей, критериев и количества баллов. Отвечать на вопросы теста необходимо да/нет/частично. (ПРИЛОЖЕНИЕ К,Л).

         Для оценки системы внутреннего контроля могут быть использованы показатели, рекомендованные Федеральным Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 №405, а также требования внутрифирменного стандарта «Внутренний контроль».

        3.2 Методика проверки учета готовой продукции и программа проверки учета производства и продажи готовой продукции

Для проведения проверки учета готовой продукции следует использовать следующие источники информации:

- Первичные документы по учету готовой продукции  (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);

- Первичные документы на отгрузку готовой продукции; 

- Первичные документы складского учета;

- Сводные регистры синтетического учета  (Главная книга,  оборотно-сальдовая ведомость,  ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)

- Регистры аналитического учета  (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.). 

         Порядок выполнения проверки предлагаю совершить на основании представленных документов путем ответа на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.  Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.( ПРИЛОЖЕНИЕ М)

После выполнения процедуры предлагая программу проверки учета производства и продаж готовой продукции рассчитанную на 360 часов рабочего времени. Период аудита с 01.01.2010 по 31.12.2010. Руководителем аудиторской группы предлагаю назначить Кузмичеву Л.А. (ПРИЛОЖЕНИЕ Н)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проверки была изучена система внутреннего контроля организации, и сразу при первоначальном ознакомлении с организацией бухгалтерского учета наблюдается невнимательность и пренебрежительность к требованиям законодательства. Все изменения, поправки, которые предписываются нормативными актами, принимаются к исполнению не сразу, что влечет за собой разночтения при сравнении отчетности разных организаций.

Зачастую в бухгалтерии вообще отсутствуют документы, регламентирующие бухгалтерский учет в нашей стране, либо их прочтение носит лишь формальный характер. То же можно сказать и об учетной политике. В лучшем случае она составляется в соответствии с требованием ПБУ 1/2008, но не всегда все ее положения выполняются организацией.

Необходимо более внимательно и серьезно подходить к требованию законодательных актов и документированию учета.

В целом в исследуемой  организации не обнаружено грубых ошибок, однако все обнаруженные ошибки говорят о необходимости повысить контроль за соблюдением методологии учета, правильности его ведения.

Учетная политика ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье» не в полной мере отвечает требованиям ПБУ 1/2008. необходимо более детально изучить нормативные документы и внести дополнения к приказу «Об учетной политике» в соответствии с вышеуказанным Положением и Инструкции по применению плана счетов. А именно:

- утвердить распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии;

- разработать организацию документооборота;

- указать сроки и порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств;

- утвердить список лиц, имеющих право получать деньги подотчет;

- целесообразность, размеры и сроки, на которые выделяются средства под отчет.

          Рекомендуется к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, система оплаты труда, составление бухгалтерской документации, порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.)

Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные

41

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 г. №52-ФЗ

2.Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (в ред. От 26.11.2008 г., с изм. От 17.03.2009 г.)

3. "Кодекс этики аудиторов России" (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол N 56)

4. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ (в ред. От 23.11.2009 г. №261-ФЗ)

5.Федеральный закон РФ “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации” от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.7.2011)

6.Федеральный закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003).

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Пр. Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. От 26.03.2007г. №26н)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/08) утв. Пр. Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (ред. От 11.03.2009г. №22н)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) утв. Пр. Минфина РФ от 16.07.1999г. №43н (в ред. От 18.09.2006г. №115н)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01),утв. Пр. Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н (ред. От 27.11.2006г. №156н)

11.Приказ Министерства Финансов РФ от 26.12.94 № 170 (ред. от 03.02.1997)

«Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации».

12.Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 16.05.2003 № 750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации »

13.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Пр. Минфина РФ от 31.10.2000г №94н

14. Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности").

15. Бычкова С.М, Фомина Т.Ю.Практический аудит: учебное пособие.-2-е издание. -М.: ЭКСМО,2009.-175с.;

16.Горожанкина Е.А. Аудит: Учебное пособие. -М.: Дашков и К,2008.-368с.;

17.Иванова Н.Ю. Основы аудита:Практикум.-М.:Академия,2009.-96с;

18.Коничев Ю.Ю.Аудит:Теория и практика:Учебное пособие.-3-е издание.-Спб.;Питер,2008.-379.;

19. Жминько С.И., Швырева О.Л., Сафонова М.Ф.Внутренний аудит: Учебное пособие.-М.:Феникс,2008-318с.;

20.Мазуренко А.А.Зарубежный бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие.-М.:КноРус,2009.-318с.;

21. Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. и др. Аудит: Учебное пособие.- М.: Форум,2008.-206с.;

22.Мельник В.М., Когденко В.Г. экономический анализ в аудите: Учебное пособие.-

М.: ЮНИТИ,2007.-543с.;

23.Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. -М.: Инфра-М,2008.-368с.;

24.Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В.. Аудит: Учебное пособие.-3-е издание. -М.: Академия,2009.-351с.;

25.Рогуленко Т.М., Понаморева С.В. Основы аудита:Учебник.-М.:Флинта,2010-512с.;

26.Федорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа аудита: Учебное пособие. -М.: Омега-Л,2008.-295с.;

27.Широбоков В.Г., Логвинова Т.И. Практикум по аудиту в организвциях АПК: Учебное пособие. -М.: Финансы и статисика,2007.-384с.

28.Шишкин А.К., Микрбков В.А. Учет затрат и аудит на предприятии:Учебник.-М.: ЮНИТИ,2007.-225с

41