Аудит продажи готовой продукции СПК «Киясовский»

Руководитель аудиторской организации Ю.В. Уракова

Руководитель аудиторской группы Ю.В Уракова

 

2.3.Методические подходы к технике проведения аудита

Системность классификации объектов определяет использование специфических приемов, составляющих метод аудиторской деятельности.

Метод аудита – это совокупность приемов, используемых для оценки состояния изучаемых объектов.

Используемые приемы можно определить в три группы:

• определение состояния объектов в натуральном виде;
• сопоставление;
• оценка.

Приемы первой группы – осмотр, пересчет, взвешивание, измерение – позволяют определить количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого определение качественного состояния объекта.

Сопоставление позволяет определить отклонения действительного состояния объектов от норм и нормативов, прогнозных показателей.

Приемы третьей группы, связанные с оценкой прошлого, настоящего и будущего состояния объектов, являются логическим завершением процесса сопоставления. Содержанием всех аудиторских операций в сфере экономики является оценка, т.е. правильное восприятие существенных сторон процессов – объектов аудиторского изучения.

При проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии основными приемами являются сопоставление и оценка.

Особое внимание надо обратить на методы документальной проверки, как наиболее часто используемые в аудиторской практике, относящиеся к группе сопоставлений.

Методы документальной проверки можно условно разделить на две группы:

1. Методы формальной проверки документов:

• проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;

• сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами, что позволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), правильность применения льгот, ошибки при исчислении и уплате налогов;
• проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам ;
• счетный контроль.

2. Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств:

• сопоставление данных документов, отражающих смысл, совершенных операций, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;
• проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;
• сканирование;
• встречная проверка;
• взаимная проверка;
• контрольное сличение;
• восстановление натурально-стоимостного учета.

Самый распространенный метод документальной проверки предприятия – выборочный аудит.

Выборочный аудит подразделяют на две практически схожие части: выборочную проверку системы внутреннего контроля и проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Пред проведением аудита продажи готовой продукции необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии, с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Для успешного выполнения этих задач необходимо:

1. изучить систему внутреннего контроля проверяемой единицы;
2. ознакомится с мерами, принятыми для выполнения рекомендаций предыдущего аудитора;
3. составить план проверки, утвержденный директором аудиторской фирмы и директором проверяемого предприятия;
4. подготовить документацию необходимую для проведения аудита;
5. осуществить аудит;
6. составить квалифицированное аудиторское заключение, если результаты проверки предоставляют такую возможность.

  По результатам осуществленной проверки  необходимо  подготовить также письменную информацию (отчет) для руководства проверяемого предприятия.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита” такая информация должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей. Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены.

Письменная информация должна в обязательном порядке содержать: реквизиты аудитора и проверяемого предприятия; указание периода, за который проводилась проверка; выявленные существенные нарушения в организации бухгалтерского учета, в системе внутреннего контроля и в отчетности. Дополнительно могут быть отражены следующие сведения: методика аудита; перечень основных направлений бухгалтерского учета, подвергнутых проверке; количественная оценка влияния выявленных отклонений на показатели отчетности; ссылки на нормативные акты, положения которых были нарушены, и др.

Порядок подготовки письменной информации аудитора предполагает разработку ее предварительного варианта, отражающего требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовке перечня уточнений к ранее составленной бухгалтерской отчетности. Руководство предприятия может подготовить письменный ответ.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных вопросов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение [ ]

Рабочая документация аудитора - совокупность материальных носителей информации, которая составляется самим аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по запросу аудитора до начала, в ходе и по завершении аудиторской проверки и содержащая сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета и заключения аудитора, а также для возможности текущего и последующего контроля качества аудита.

К рабочей документации аудита относятся:

1. планы и программы  аудита;

2. описания использованных  аудиторской фирмой процедур  и их результатов;

3. объяснения, пояснения  и заявления экономического субъекта;

4. копии, в том числе  фотокопии, документов экономического  субъекта;

5. описания СВК и организации  бухгалтерского учета экономического  субъекта;

6. аналитические документы  аудиторской фирмы;

7. другие документы.

Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводиться, или от других лиц [ ]

Рабочая документация считается собственностью аудиторской организации, проводившей аудит. Копии, в том числе ксеро- и фотокопии, документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта. Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит, и других лиц.

Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, а также другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить им рабочую документацию или ее копии, кроме случаев, непосредственно предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Если аудитор считает необходимым изменить существующую аудиторскую документацию или добавить в нее что-то после окончания формирования аудиторского файла, он должен независимо от характера изменений или дополнений внести в рабочие документы, следующие сведения:

а) кем и когда они были оформлены и кем и когда осуществлен контроль; причины внесения изменений и добавлений;

б) влияния на выводы аудитора.

Если после даты аудиторского заключения возникают исключительные обстоятельства, которые требуют, чтобы аудитор выполнил дополнительные аудиторские процедуры или сделал новые выводы, нужно задокументировать:

а) возникшие исключительные обстоятельства;

б) выполненные дополнительные аудиторские процедуры, полученные

в)аудиторские доказательства, сделанные выводы;

г) кто вносил изменения и осуществлял контроль и даты внесения изменений.

К исключительным обстоятельствам относят открытие новой финансовой информации, которая существовала на момент выдачи аудиторского заключения и которая могла бы повлиять на аудиторское заключение, если бы была известна.

 

На первоначальном этапе проверки следует ознакомиться с учетной политикой СПК «Киясовский» в части:

- метода учета затрат  на производство и калькулирования фактической

себестоимости продукции;

- метода распределения  по видам выпускаемой продукции

общепроизводственных расходов;

- метода распределения  по видам выпускаемой продукции

коммерческих расходов;

- порядка оценки незавершенного  производства и готовой продукции;

- способа ведения бухгалтерского  учета готовой продукции;

- списания счета 26 "Общехозяйственные  расходы";

- использования счета 40 "Выпуск  готовой продукции (работ, услуг)";

- признания выручки от  продажи продукции для целей налогообложения.

В ходе проверки было установлено, что:

- учет выпуска готовой продукции осуществляется без применения счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

- готовая продукция отражается по плановой производственной себестоимости.

- в состав себестоимости готовой продукции включаются только те расходы, которые имеют прямое отношение к выпуску готовой продукции.

По результатам проверки составлен рабочий документ аудитора

(таблица 3.3.1).

 

 

 

Таблица 3.3.1

 Анализ учетной политики  организации в части, регулирующей  порядок учета продажи готовой  продукции

(Рабочий документ аудитора)

Организация: СПК «Киясовский»

Период аудита: 01.10.2014-31.10.2014

Содержание учетной политики	Наличие (отсутствие) элемента	Замечание аудитора
Правовое регулирование производственной деятельности	+	Замечаний не имеет
Бухгалтерская и налоговая отчетность	+	Замечаний не имеет
организация учета кассовых операций	+	Замечаний не имеет
список учетных и налоговых регистров	+	Замечаний не имеет

 

Также необходимо проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

Далее была проверено правильность оформления первичных документов, которая показал, что документы по продаже оформлены без нарушений.

Далее было проверено наличие документального оформления договорных отношений с покупателями с помощью инспектирования.

Проверка показала, что все операции, отраженные по счету 90 за октябрь 2014 года подтверждены соответствующими договорами.

Результаты выборочной проверки представлены в таблице 3.3.2.

Таблица 3.3.2

 Результаты выборочной  проверки наличия документального  оформления договорных отношений  с покупателями

(Рабочий документ аудитора)

Организация: СПК «Киясовский»

Период аудита: 01.10.2014-31.10.2014