Аудит правильности документального оформления и учёта поступления основных средств

СПБГМТУ

Санкт-Петербургский  Государственный Морской Технический  Университет 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа на тему:

«Аудит  правильности документального оформления и учёта поступления основных средств» 
 
 
 
 
 

Выполнила: студентка гр.4500

Лаптева В.А.

Проверила: Полухина С.А. 
 
 
 
 

Санкт-Петербург

2010

Содержание

Введение…………………………………………………………………............3

1. Цели и задачи аудита основных средств……….…………………….…….3

2. Аналитический обзор основных документов………………………….……4

3. Порядок проведения аудита основных средств……….……………………8

4. Типичные ошибки на участке………………………………………………25

5. Характеристика аудируемого лица………………………………………..28

6. Составление плана и программы проведения аудиторской проверки рассматриваемого участка…………………………………………………….31

7. Составление программы тестов средств внутреннего контроля…..........33

8. Программа аудита  ЗАО «ЗапАВТО»…………………………................34

9. Обобщение результатов проверки в виде предположительной письменной информации………………………………………………………………….... 38

10. Аудиторское заключение………………………………………………....43

Заключение…………………………………………………………………….. 45

Список  использованной литературы………………………………………... 46 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных срдств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. 

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств  – проверка

правильности  формирования состава, полноты и  реальности учета основных

средств и достоверности  амортизации их стоимости. 

Программу внутреннего  контроля основных средств и соответствующих

хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных

операций и  существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.

    

       

1. Цели  и задачи аудита поступления  основных средств.

 

Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной  деятельности организации. Его целью  является установление соответствия применяемой  в организации методики учета, нормативным  актам, действующим на территории Российской Федерации.

 Целью проверки поступления основных средств является формирование мнения о подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим в РФ нормативным документам.

Для достижения данной цели аудитор должен:

- оценить систему  внутреннего контроля проверяемой  организации; 

- определить  методы проверки;

- разработать  программу аудиторских процедур  по существу.

Достоверность показателя бухгалтерской отчетности «Основные средства» будет подтверждена в том случае, если аудитор получит  необходимое количество доказательств, чтобы установить:

• существование капитальных вложений;
• существование указанных в отчетности объектов основных средств;
• наличие у организации прав на данные объекты;
• справедливость (правильность) оценки объектов основных средств;
• полноту отражения объектов основных средств в учете и бухгалтерской отчетности.

     Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение  того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в  учете и представляют собой стоимость  реальных объектов, введенных в эксплуатацию. 
 

2. Аналитический обзор основных нормативных  документов, регулирующих порядок бухгалтерского учёта основных средств.

 

Информационная  база, используемая аудитором при  проверке основных средств, включает:

• основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами;
• приказ об учетной политике организации;
• приказ об учетной политике для целей налогообложения;
• первичные документы по отражению операций по капитальным вложениям и по основным средствам;
• регистры синтетического и аналитического учета капитальных вложений и движения основных средств, используемые в организации;
• бухгалтерскую отчетность.

 

К основным нормативным  документам относят: 

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);
• Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (Постановление Совета Министров СССР № 1072 от 22.10.1990 г.);'
• О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г.);
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 г.);
• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (постановление Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003 г.);
• Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий (письмо Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6-14 от 08.05.1984 г.);
• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (постановление Госстандарта РФ № 359 от 26.12.1994 г.).

 

     Приказ  об учетной политике организации:

     Начиная проверку, аудитору необходимо ознакомиться с вопросами методологии бухгалтерского учета основных средств. В частности, необходимо установить:

• перечень счетов и субсчетов по рабочему плану счетов, используемых для отражения операций по учету основных средств;
• порядок признания арендных платежей в качестве доходов.

     По  приказу об учетной политике для  целей налогообложения аудитор  знакомится с вопросами налогового учета:

• утвержденными формами аналитических регистров налогового учета по учету операций с основными средствами.

 
 

     Регистры  синтетического и  аналитического учета  основных средств:

     Виды  и формы учетных регистров, используемые для отражения хозяйственных  операций по учету основных средств  и привлекаемых аудитором для проведения проверки, зависят от применяемых форм счетоводства. К ним относятся регистры синтетического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»; оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости. 
 

     Первичные документы по учету основных средств:

     Необходимо  отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. К ним относят:

• ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
• ОС- 1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;
• ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
• ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;
• ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;
• ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
• ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;
• ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
• ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;
• ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;
• ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;

 
 
 
 
 
 

     Бухгалтерская отчетность:

     Бухгалтерская отчетность, используемая аудитором, включает: бухгалтерский баланс (ф. № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.

     В «Бухгалтерском балансе» (ф. № I) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» (строка 120). Основные средства показываются в балансе в оценке НЕТТО — по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

     Незавершенные капитальные вложения отражаются в  балансе по строке 130 «Незавершенное строительство» по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

     В «Приложении к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5) раскрываются данные о:

• наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств; основные средства показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости;
• наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным видам (здания, сооружения);
• наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переведенных на консервацию;
• наличии на начало и конец отчетного периода объектов основных средств, полученных в аренду в целом и по отдельным видам:
• стоимости объектов недвижимости на начало и конец года, которые приняты в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации;
• изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

     В пояснительной записке, исходя из Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), раскрывается информация о:

• принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам):
• объектах основных средств, стоимость которых не погашается:
• способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.