Аудит правильности документального оформления и учёта поступления основных средств

 

     Проверка  корреспонденции счетов показала, что  допущенное отступление от установленной  методологии учета по п. 2 может  повлиять на достоверность формирования первоначальной стоимости объекта основных средств. По п. 4 признание дохода в бухгалтерском учете одномоментно исказило финансовый результат отчетного периода (завысило его). 

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности документального оформления операций по поступлению основных средств;
• правильности формирования первоначальной стоимости поступивших основных средств;
• правильности отражения хозяйственных операций по поступлению основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
• правильности отражения операций по поступлению основных средств в бухгалтерской отчетности.

 

4. Типичные  ошибки на участке.

 

     Под ошибкой (искажением, отклонением) будем  понимать неверное формирование информации работниками проверяемого экономического субъекта. Ошибки могут являться следствием нарушения требований законодательных и нормативных актов Российской Федерации (кодексов, законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, приказов и положений министерств и т. д.), а также могут быть следствием массы иных причин (например, слабых знаний правил арифметики).

     Ошибки  разнообразны, но во многом бывают типичными. Классифицировать их можно но разным признакам.

     По  причине их возникновения ошибки можно разделить на:

• непреднамеренные;
• преднамеренные.

     Непреднамеренные  ошибки возникают вследствие недостаточной  квалификации работников бухгалтерии, их недосмотра, рассеянности, забывчивости, невнимательности и т. д.

     Преднамеренные  ошибки (их чаще называют искажениями) являются результатом действия (или бездействия) работников бухгалтерии, направленного на достижение какой-либо цели. Цель может быть корыстной (например, получение бухгалтером премии, зависящей от финансового показателя организации), либо не содержащей личной корысти (например, изменение в лучшую сторону финансовых показателей организации для получения кредита в банке). Следует отметить, что правовую оценку совершенных ошибок (преднамеренность, наличие корысти) вправе давать только уполномоченный на то орган (ведущий дело следователь, прокурор, суд). Аудитор, анализируя учетные и отчетные документы организации и обнаружив ошибки, не вправе квалифицировать их как преднамеренные или корыстные. Вместе с тем, если у аудитора возникает сомнение в непреднамеренности обнаруженных им ошибок, то аудитору следует поставить об этом в известность руководство (собственников) проверяемого субъекта.

     По  месту возникновения ошибки можно  подразделить на:

• ошибки в первичных документах;
• ошибки в учетных регистрах;
• ошибки в бухгалтерской отчетности;
• ошибки в налоговых декларациях;
• ошибки в системных документах.

     К первичным документам предприятия  в разрезе выбранной темы относятся  платежные поручения, кассовые документы (приходные и расходные ордера), счета, счета-фактуры, накладные, доверенности, авансовые отчеты с прилагаемыми документами, акты о выполнении работ. Требования к составлению, форме, объему и содержанию первичных документов установлены Законом РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред. от 23.07.1998 г.) «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ.№ 34н от 29.07.1998 г. в ред. от 24.03.2000 г.), альбомами унифицированных форм Госкомстата РФ, другими нормативными актами.

     К учетным регистрам относятся  Главная книга, книга покупок, журналы-ордера, ведомости по счетам, шахматные ведомости. Требования к составлению и ведению учетных регистров установлены Законом РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред. от 23.07.1998 г.) «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г. в ред. от 24.03.2000 г.), Постановлением Правительства Российской Феде рации № 914 от 02.12.2000 г. (в ред. от 15.03.2001 г.),  другими нормативными актами.

     К бухгалтерской отчетности (предоставляемой  аудитору) относятся бухгалтерский баланс. Требования к составлению бухгалтерской отчетности установлены Законом РФ от 21.11.1996 г. (в ред. от 23.07.1998 г.) «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. в ред. от 24.03.2000 г. № 34н). Состав, содержание, формы и методические основы формирования бухгалтерской отчетности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.1999 г.

     В ходе хозяйственной деятельности любая  организация составляет и использует ряд документов, которые не являются первичными (поскольку составляются не в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете», а в соответствии с требованиями иных законодательных актов) и не относятся непосредственно к учетным или отчетным, но являются той системной основой, которая используется при формировании первичных, учетных, отчетных и налоговых документов. Такие документы будем называть системными. К системным документам относятся гражданско-правовые договоры с физическими и юридическими лицами, акты инвентаризации и некоторые другие документы. Требования к составлению, форме, содержанию системных документов установлены Гражданским кодексом РФ, Кодексом законов о труде, федеральными законами, нормативными актами Минфина РФ и других министерств.

     По  распределению в бухгалтерской  информации ошибки могут быть:

• случайными;
• систематическими.

     Среди наиболее распространенных ошибок на участке проверки поступления основных средств значатся:

• Несоответствие формы документа установленной, отсутствие необходимых реквизитов;
• Несоответствие дат в первичных документах и учётных регистрах;
• Неверное отражение валютного курса;
• Неверное отражение суммы НДС;
• Неверная оценка объектов основных средств при заключении договора мены;

     Случайные ошибки возникают вследствие недосмотра, рассеянности, забывчивости, невнимательности работников бухгалтерии. Причиной систематических ошибок чаще всего бывает неправильное понимание (непонимание) бухгалтером каких-либо правил учета, налогообложения, составления отчетности. Другой причиной систематических ошибок может быть давление на работников бухгалтерии со стороны руководства. Систематические ошибки распределены в бухгалтерской информации определенным образом, соответствующим причинам их появления.

     Ошибки, перечисленные в приведенных  выше классификациях, при их появлении  искажают бухгалтерскую отчетность. Но кроме своего «непосредственного»  негативного воздействия на отчетную информацию многие ошибки влекут за собой последствия, которые могут проявиться в последующих отчетных периодах и существенным образом ухудшить финансовое состояние организации. Более того, некоторые ошибки (например, отсутствие регистра аналитического учета) вообще не искажают бухгалтерскую отчетность, но в будущем могут вызвать негативные последствия. Аналогичным образом некоторые нарушения действующих в Российской Федерации законодательных и нормативных актов (например, нарушение срока постановки на учет в налоговом органе) не порождают ошибок в учете и отчетности, но также влекут за собой неприятные для предприятия последствия в будущем. Как правило классификация таких ошибок приведена в НК РФ, ГК РФ, КоАП РФ (иногда и условиями договоров) и сразу же приведены санкции по отношению к предприятию – в основном, это штрафы. В случае возникновения крупных преднамеренных ошибок, также возможны последствия в виде санкций, предусмотренных УК РФ для директора и главного бухгалтера. 
 

5. Краткая характеристика  производственно  – хозяйственной  деятельности ООО «РИГЛИ».

 

     Общество  с огрниченной ответственностью «РИГЛИ» является узкоспециализированным предприятием, выпускающим жевательную резинку, леденцы а также жевательные конфеты.

     ООО «РИГЛИ» входит в состав Объединения "Mars".

     Тип производства на предприятии: серийное, массовое, попередельное.

     Фабрика «РИГЛИ» состоит из нескольких цехов:

• Цех № 1 – Производство.
• Цех № 2 – Упаковка.
• Цех № 3 – Склад.
• Цех № 4 – Переработка брака

 

     ООО «РИГЛИ» — стабильно развивающееся предприятие. Оно  ежегодно наращивает объёмы производства. Так, рост производственной мощности в 2007 году планируется на 5%. Завод работает в две смены.На заводе предприятия имеется своя станко-инструментальная служба, производящая режущий и мерительный инструмент, оснастку, штампы, пресс формы, специальное технологическое оборудование. Однако, часть инструмента изготавливается по отдельным договорам на стороне.

     Работоспособность технологического оборудования обеспечивается службой главного механика, где организована система ремонта и обслуживания оборудования.

     Работоспособность энергетических объектов обеспечивает служба главного энергетика, где организована система ремонта и обслуживания, аналогичная службе главного механика.

     На  предприятии также имеется своя котельная, компрессорная.

     На ООО «РИГЛИ» функционирует система качества (СК) в соответствии с требованиями Международных Стандартов ИСО–9000..

     Численность персонала ООО «РИГЛИ» на 01.01.10 г составляла 2340 человек.

     Применительно к  ООО «РИГЛИ» данная структура управления несет в себе основополагающие решения по тесному взаимодействию всех подразделений и служб, максимальному исключению дублирования в их работе, регламентирующего разработанными нормативными и организационными документами. В этих документах определены функции, права, обязанности каждого подразделения, с учетом специфических особенностей их деятельности.

     Таким образом, ООО «РИГЛИ» имеет все необходимые производственные площади, кадровые ресурсы, отработанные технологии, рынки сбыта и постоянных поставщиков материалов, сырья и комплектующих. Предприятие полностью обеспечено энергоносителями: электроэнергией, газом, водой. При стабильном финансировании и проведении планово–предупредительных, капитальных и текущих ремонтов ООО «РИГЛИ» способно работать автономно без крупных финансовых вложений. 

Состояние бухгалтерского учета в ООО «РИГЛИ»

      Предприятие осуществляет самостоятельный учет результатов работы, ведет оперативный  бухгалтерский и статистический учет.

      Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятии несет главный  бухгалтер в соответствии с должностной  инструкцией, утверждается и объявляется  специально издаваемым на предприятии  приказом.

      Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными  документами. Документ - это материальный объект с информацией, данных несут  лица, создавшие и подписавшие  эти документы.

      Проверенные и принятые бухгалтерией документы  подвергают бухгалтерской обработке, под которой понимают их расценку, группировку и разметку (контировку).

      После разметки данные документов о хозяйственных  операциях записывают в синтетических  и аналитических счетах, а использованные документы сдают в архив.

      В соответствии с учетной политикой  в ООО «РИГЛИ» применяют журнально-ордерную форму бухгалтерского учета, которая основана на применении накопительных регистров и линейно-позиционного способа записи. Широкое применение журналов-ордеров позволяет производить в них записи по мере поступления документов или итогами за месяц из а месяц. В каждом из них отражается кредитовый оборот конкретного счета. Дебетовый оборот этого счета находит отражение в других журналах-ордерах.

      В конце месяца итоги журналов-ордеров  переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и  предназначена для обобщения  данных текущего учета, взаимной сверки записей по отдельным счетам и  составления отчетного баланса. В Главной Книге счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в сумме по каждому соответствующему журналу-ордеру в целом, безотносительно к корреспонденции счетов.

      Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и по группам - один раз в квартал.

     На  данном предприятии используется линейный метод начисления амортизации. При  линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.