Аудит операций по расчетному счету на примере коммерческого предприятия

      Определенные  изменения предусматриваются в  системе повышения квалификации. Статья 11 Федерального закона предусматривает, как и в настоящее время, в качестве обязанности аудитора проходить обязательное ежегодное повышение квалификации в объеме не менее 120 часов за 3 года. Однако при распределении этих часов предусматривается возможность проведения курсов повышения квалификации в объеме не менее 20 часов каждый год (в настоящее время – не менее 40 часов). Это изменение позволяет сформировать в один из годов трехлетнего периода курс в объеме 80 часов, что даст возможность подготовить внешнего аудитора к качественному самостоятельному выполнению сопутствующих аудиту профессиональных услуг. Эта норма была введена Федеральным законом с 1 января 2010 года.

2. Учет денежных средств на предприятии

     В процессе хозяйственной деятельности организация вступает с другими хозяйствующими субъектами в договорные отношения, которые регулируют приобретение материально-производственных запасов (работ, услуг), а также продажу продукции (работ, услуг) и перепродажу товаров. У организации возникают обязательства: перед поставщиками - за полученные ценности; перед персоналом - по оплате труда; перед бюджетом - по налогам и сборам и т. д.

     В процессе хозяйственной деятельности в организации постоянно ведутся расчеты с поставщиками, продажи покупателям, производятся расчеты с кредитными учреждениями по ссудам, перечисления в бюджет по различного рода платежам.

     Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в чековых книжках. Их приумножение, правильное использование — важнейшая задача бухгалтерии

     К основным задачам бухгалтерского учета денежных средств относятся²:

• проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;
• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
• своевременное выявление недостачи, инвентаризация денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности в установленные договорами сроки;
• обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации;
• изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

     Все расчеты обычно осуществляются в безналичной или наличной денежной форме. Для учета денежных средств применяются счета бухгалтерского учета, объединенные в раздел Денежные средства (счета Кассы, Расчетных счетов, Валютных счетов и Специальных счетов, Переводов в пути), и всех видов внутрихозяйственных и внешних расчетов организации.

     Безналичный порядок расчетов предусматривает перечисление (перевод) денежных средств с расчетного счета организации на расчетный счет получателя. Такая форма характерна для расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом, другими контрагентами.

     Расчеты с персоналом по оплате труда, а также с подотчетными лицами осуществляются, как правило, наличными денежными средствами, получаемыми в учреждениях банков с расчетных счетов организации.

     В процессе хозяйственной деятельности любой организации особую роль играют денежные средства, поскольку являются наиболее ликвидной частью ее активов.

     Денежные счета в валюте Российской Федерации — рублях хранятся на расчетных счетах, открываемых, как правило, в учреждениях банков. При этом организация самостоятельно выбирает обслуживающий ее банк.

     При открытии расчетного счета организации присваивается номер расчетного счета, а отношения оформляются договором банковского обслуживания. В банке для учета движения денежных средств организации на нее открывается лицевой счет.

     На расчетном счете аккумулируются свободные денежные средства и различные поступления: выручка за проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), авансовые платежи, кредиты и займы, кассовая выручка и т. д.

     С расчетного счета производятся платежи поставщикам материально-производственных запасов, перечисление налогов, возврат кредитов и т.д. С расчетного счета организация получает наличные денежные средства на выплату заработной платы, оказание материальной помощи и т. д.³ Списание средств со счета осуществляется обслуживающим банком на основании приказа организации — владельца счета или с ее согласия (акцепта), если иное не предусмотрено законодательными актами. Например, в безакцептном порядке по приказам налоговых органов перечисляются суммы недоимок и пени по налогам и сборам, по приказам Госарбитража — суммы удовлетворенных исков и т.д.

     Прием и выдача наличных средств и безналичные перечисления производятся на основании документов специальной формы. Наиболее распространенными являются объявление на взнос наличными, денежный чек и платежное поручение.

     Объявление на взнос наличными оформляется при взносе наличных денежных средств на расчетный счет. Оно состоит из трех частей: объявления, талона к объявлению и квитанции. Первые две части остаются в обслуживающем банке, квитанция является оправдательным документом организации о внесении денег на расчетный счет.

     Денежный чек является приказом организации банку о выдаче с ее расчетного счета указанной в чеке денежной суммы наличными. На оборотной стороне чека указывается, на какие цели расходуются наличные денежные средства.

     Платежное поручение — поручение организации банку о перечислении соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет получателя. Организация-плательщик представляет в банк поручение на бланке установленной формы.

     Организация периодически получает из банка выписки из расчетного счета, т.е. перечень произведенных за определенный день операций по расчетному счету. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы на списание, выписанные организацией.

     Выписка из расчетного счета — это второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей банком. Сохраняя денежные средства организации, банк выступает в роли ее должника. В этой связи остатки средств и поступления на расчетный счет записываются по кредиту расчетного счета, а уменьшение долга (списание средств, выдача наличных) — по дебету. Обрабатывая выписку, следует помнить об особенностях ее составления банком и фиксировать в учете остаток и поступления по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту.  

     Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете организации ведут с применением счета 51 “Расчетные счета”. По дебету счета записываются поступления наличных денежных средств из кассы организации, безналичные зачисления от покупателей, заказчиков и прочих дебиторов; по кредиту отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам, в бюджет и во внебюджетные фонды, а также суммы наличных денежных средств, выданных организации на выплату заработной платы и хозяйственные расходы.

     Основанием для бухгалтерских записей является выписка банка, которая заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету. Перед ее отражением в учете на полях выписки против суммы операции и в документах, прилагаемых к выписке, проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 “Расчетные счета”. На документах еще указывается порядковый номер его записи в выписке.

     Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления. При отражении в учете все приложенные к выписке документы гасятся штампом “Погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы отражаются на счете 76.02 “Расчеты по претензиям”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. После отражения исправлений в следующих выписках задолженность снимается и по счету 76.02 “Расчеты по претензиям”.

     Иногда бывает, что банк неверно зачислит на расчетный счет или спишет с расчетного счета денежные средства организации. В таких случаях ошибки, обнаруженные при проверке банковских выписок, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»:

     Дебет субсчета 76-2 Кредит счета 51 – отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета,

     Дебет счета 51 Кредит субсчета 76-2 – отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет.

     Бухгалтерские проводки по счету 51 представлены в Приложении 1.

     Следует сказать, что банк может списать денежные средства с расчетного счета организации только по ее поручению или с ее согласия. В бесспорном порядке (без согласия организации) банк может списать денежные средства только в исключительных случаях:

     - по решению суда,

     - по требованию налоговой инспекции по результатам проверки (недоимки и пени),

     - за услуги банка (в соответствии с договором) ⁴.  

     1.3. Проверка расчетного, валютного и других счетов в банках при проведении аудита

     Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности организации учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

     Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи⁵:

     - установить количество открытых расчетных и валютных счетов в банках;

     - проверить законность совершения операций по каждому счету;

     - определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;

     - проверить правильность отражения в учете расчетных операций;

     - оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

     Источниками проверки являются⁶: Положение об учетной политике предприятия, договоры банковского счета, выписки банка по валютным, расчетным и специальным счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования – поручения и т. д.), чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51, 52, 55, налоговая отчетность, Главная книга, баланс (ф. №1), отчет о движении денежных средств (ф. №4).

     Прежде чем приступить к проверке операций по расчетным и другим счетам аудитору необходимо составить план и программу аудита данных операций.

     Примерный план аудита операций по расчетному счету представлен в таблице 1.1.

     Таблица 1.1

Общий план аудита операций по расчетному счету