Аудит операций по продаже готовой продукции

     В случаях, если товар не отгружается  и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права  собственности приравнивается к  его реализации.

2. в целях налогообложения прибыли - по методу начисления.

     Управленческие  расходы в конце месяца подлежат списанию на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Проданная продукция в течении месяца учитывается в ООО «Регион Инвест-XXI» по плановой себестоимости.

     В бухгалтерском учете плановая себестоимость  отгруженной продукции отражается проводкой Дебет сч 90/2 Кредит сч 43 - списана на продажу отгруженная  покупателям готовая продукция

     В конце месяца сумма отклонений фактической  производственной себестоимости готовой  продукции от плановой себестоимости, относящаяся к отгруженной и  реализованной продукции, отражается по кредиту сч. 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счета 90/2 дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или  экономию.

 
     2.2 Расчет уровня  существенности и оценка системы внутреннего контроля

     В задачу первичной оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается  в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации.

     Предлагаемая  методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании (таблица 1).  

Таблица 1

Тестовые  вопросы для проведения первичной  оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита операций по реализации продукции

 

     * Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов. 

     Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего  контроля (таблица 2) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая». 

     Таблица 2

Оценка  надежности системы

 

     В нашем случае полученный итог по результатам  тестирования (7 баллов) позволяет дать низкую первичную оценку надежности системы внутреннего контроля, то есть аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента.

     При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень  существенности, позволяющие считать  бухгалтерскую отчетность ООО «Регион Инвест-ХХI» достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.

     Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируетс внутрифирменным  аудиторским стандартом.

     Определим уровень существенности (таблица 3).

    Таблица 3

Определение уровня существенности

 

     По  данным таблицы 3 составим следующий  расчет.

     Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

     (1 052 + 3 639 + 1 616 + 4 722 + 2 963 ) / 5 = 2 798 тыс. руб.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на:

     (2 798 - 1 052) / 2 798 * 100% = 62,4%.

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

     (4 722 - 2 798) / 2 798 * 100% = 68,8%.

     Новое среднее арифметическое составит:

     (3 639 + 1 616 + 2 963) / 3 = 2 740 тыс. руб.

     Таким образом, для проверки принимается  уровень существенности в 
2 740 тыс. руб.

     Полученную  величину допустимо округлить до 3 000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

     Различие  между значением уровня существенности до и после округления составляет:

     (3 000 – 2 740) / 2 740 * 100% = 9,5% » 10%,

     Данный  показатель находится в пределах 20%, то есть данная величина будет являться единым показателем уровня существенности, используемым аудитор в работе.

 
     2.3 План и программа аудиторской проверки

     Применительно к ООО «Регион Инвест-ХХI» были составлены общий план аудита учета готовой продукции и ее реализации и программа аудита выпуска и продажи готовой продукции. 

     Таблица 4

План аудита готовой продукции и ее реализации

 

     Руководитель  аудиторской фирмы Семин А.В.  
 
 
 
 
 
 

     Таблица 5

Программа аудита операций по продаже готовой продукции

 

     Основной  задачей аудита готовой продукции  и ее реализации является подтверждение  информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности.

    Аудит организации бухгалтерского учета  отгрузки и продажи готовой продукции  было проведено по направлениям:

• изучение учетной политики
• контроль правильности организации учета списания готовой продукции;
• проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 «Расходы на продажу» по видам продукции;
• анализ операций по реализации, в который была включена проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 «Продажи» на основании первичных документов.

 
     2.4 Отчет по результатам  аудиторской проверки

Заключение  аудиторской фирмы участникам ООО  «Регион Инвест-ХХI» об учете продажи готовой продукции за 2009 год. 

     Проведен аудит учета продажи готовой продукции в ООО «Регион Инвест-ХХI» за 2009 год.

     При планировании и проведении аудита учета продажи готовой продукции было рассмотрено состояние внутреннего контроля предприятия.

     В процессе аудита не были обнаружены никакие  факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Регион Инвест-ХХI»  масштабам и характеру его деятельности.

     Не  обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

     При проведении аудита учета продажи  готовой продукции было рассмотрено соблюдение применимого законодательства РФ.

     Аудитор обнаружил следующие ошибки, сделанные  предприятием:

• отсутствие или несвоевременное отражение документов по учету готовой продукции на складе, что является недостатком системы внутреннего контроля;
• в бухгалтерских регистрах встречаются исправления, не заверенные подписями лиц, которые их внесли;
• аудируемая организация не начислила НДС, когда это было нужно;
• справки о сделанных исправительных (сторнировочных) записях составляются недостаточно ясно.