Платежные требования должны быть выписаны поставщиком  и сданы в банк на инкассо (то есть с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты.

     Данные  платежных требований ежедневно  записывают в ведомость учета  и реализации продукции (работ, услуг) (ф.№16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных.

     Отгруженную продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

     Ведомость ф.№ 16 используют при определении выручки по отгрузке (метод начислений), а № 16а - при определении выручки по оплате (кассовый метод).

     Организациям  разрешается определять выручку  от реализации продукции для целей  налогообложения либо по моменту  оплаты отгруженной продукции выполненных  работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и  предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

     В бухгалтерском учете продукция  считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом  права собственности на продукцию  к покупателю). Именно поэтому при обоих методах реализации продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 1 «Выручка»).

     Одновременно  себестоимость отгруженной или  предъявленной покупателю продукции  списывается в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж») кредита счета 43 «Готовая продукция». 
С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизы (по установленному перечню товаров).

     При методе реализации «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету субсчета 90-3 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

     При методе реализации «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету 90-3 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Поступившие платежи за реализованную продукцию  отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод реализации «по оплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом.

     Таким образом, разница в методах реализации продукции для целей налогообложения  заключается в следующем. При  методе реализации «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет субсчета 90-3, кредит счета 68. При методе реализации «по оплате» по НДС составляют две проводки:

     дебет субсчета 90-3, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализуемой продукции);

     дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность  по НДС перед бюджетом).

     Следует отметить, что метод реализации продукции  «по отгрузке» пока еще не получил широкого распространения в нашей стране, хотя он повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого являются неплатежеспособность многих организаций, а также отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания, невозможность создания текущих резервов (разрешается указанный резерв создавать лишь после окончания отчетного года) и т.д.

     В последнее время широко применяется  предварительная оплата получаемой к поставке готовой продукции.

     При предварительной оплате поставки, оговоренной  в договоре купли-продажи поставщик  выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого  документа покупатель платежным  поручением переводит поставщику сумму  платежа за продукцию. Сумму поступивших  платежей отражают в бухгалтерском  учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность.

 
     1.2 Цель, задачи и информационная база аудита операций по продаже готовой продукции

     Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты  оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

     Задачами  аудита готовой продукции и ее реализации являются:

• подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;
• подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• установление полноты оприходования готовой продукции;
• подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции⁶.

     Выполняя процедуру проверки операций по реализации готовой продукции, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Бухгалтерский учет реализации готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?
2. Учет коммерческих расходов соответствует положениям нормативных актов?
3. Учет расходов на доставку готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?
4. Учет продажи готовой продукции через собственные магазины организации соответствует положениям нормативных актов?

     Предоставляемые аудитору документы: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные па передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах храпения, выписки с расчетных счетов в байках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные Этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и др.

     Основные нормативные документы:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н;
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н;
4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н;
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н;
6. унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Росстата от 09.08.1999 №66.

     Глава 2. Аудит учета реализации готовой продукции в ООО «Регион Инвест-ХХI»

 
     2.1 Характеристика деятельности предприятия

     До  начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская  организация должна ознакомиться в  достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

     ООО «Регион Инвест-ХХI» - инвестиционно-строительная компания, основным направлением деятельности которой является выполнение всего комплекса строительно-монтажных и реконструкционных работ, а так же устройство внутренней и наружной коммуникационной обвязки зданий и сооружений.

     Основными видами деятельности компании являются:

• малоэтажное строительство;
• строительство административно-бытовых и промышленных объектов;
• капитальный ремонт и комплексная реконструкция зданий;
• ремонт офисов;
• монтаж инженерных систем;
• осуществление функций генерального подрядчика.

     ООО «Регион Инвест-ХХI» осуществляет строительную деятельность с 1991 года на основании:

• строительной лицензии ГС-1-99-02-27-0-7713281950-037725-1 на все виды строительной деятельности с осуществлением деятельности по строительству зданий и сооружений высотой до 100м;
• сертификата соответствия № RU.МСС.204.728.1.СМ00457 согласно требованиям;
• сертификатов соответствия на каждый вид строительных работ.

     Компания  «Регион Инвест-XXI» активно работает не только в московском регионе, но и в других субъектах федерации. Одним из направлений регионального строительства является Северо-западный федеральный округ.

     По  строительству ряда объектов фирма  совмещала функции Заказчика-застройщика  и Генерального подрядчика.

     ООО «Регион Инвест-XXI» является юридическим лицом - обществом с ограниченной ответственностью, имеет самостоятельный баланс.

     В состав фирмы входят подразделения, позволяющие осуществлять полный цикл строительства: от освоения территории - до сдачи объектов на условиях «под ключ». Организация укомплектована необходимым оборудованием для выполнения строительных работ.

     Структура фирмы «Регион Инвест-XXI» дает возможность быстро и грамотно организовать строительный процесс и скоординировать работу всех субподрядчиков, занятых на объекте.

     Изучение  системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета.

     Учет  готовой продукции на складе ведет  материально ответственное лицо, с которым заключен договор о  полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий  бухгалтерской службой открывается  карточка количественного учета, которая  передается на склад для дальнейшего  учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных  документов (накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.). После каждой записи в карточках  выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская  служба данной организации осуществляет контроль учета на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков.

     Синтетический учет готовой продукции на складе ведется на активном счете 43 «Готовая продукция» Учет готовой продукции в течении месяца ведется по плановой себестоимости. В конце месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции, и отклонение фактической себестоимости от плановой, которое списывается проводками:

     Дебет сч. 43 Кредит сч. 20 - на сумму положительного отклонения

     Дебет сч. 43 Кредит сч. - сторно на сумму отрицательного отклонения

     Ежегодно  перед составлением годового баланса  по состоянию на 1 октября, согласно учетной политикой в ООО «Регион Инвест-XXI» проводится инвентаризация готовой продукции.

     Метод отражения выручки для целей  налогообложения определен учетной  политикой ООО «Регион Инвест-XXI». Для целей налогообложения выручка отражается в следующем порядке:

1. в целях налогообложения НДС по мере оплаты покупателями продукции, товаров, работ, услуг. Согласно НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:
• поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);
• прекращение обязательства зачетом;
• передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.