Аудит операций по движению наличных денежных средств организации

 

2.2 Аудиторские процедуры по существу

 

     Программа  аудиторских процедур по существу  представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

В программе аудита процедуры  проверки целесообразно группировать в рамках нескольких направлений. Перечень направлений проверки не является случайным  или субъективно сформированным. Он определяется законодательно установленной целью аудита, а так же необходимостью соблюдения требований Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита".

Таким образом можно выделить следующие направления аудиторской проверки:

1. Проверка соблюдения действующего законодательства (подтверждаемые предпосылки: права и обязательства, возникновение, полнота, точность).
1. Проверить соблюдение правил работы с наличными денежными средствами .

Поступление денежных средств в кассу возможно в следующих случаях:

• из учреждений банков (сначала следует проверить сохранность чеков и корешков к ним в чековых книжках, затем сопоставляются суммы на корешках чеков в приходных кассовых ордерах в отчетах кассира с суммами в кассовой книге, выписках банка, регистрах бухгалтерского учета);
• от сотрудников предприятия (осуществляется сверка с документами и записями по счетам 71, 73, 76);
• от других юридических и физических лиц в качестве оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги ( при наличии таких поступлений возможна встречная сверка с юридическими и физическими лицами).

Выдача денежных средств  из кассы возможна в следующих  случаях:

• выдача денежных средств в качестве оплаты труда;
• выдача денежных средств на хозяйственные и командировочные расходы;
• возмещение израсходованных сотрудниками личных денежных средств на нужды организации;
• оплата поставщикам за товары, работы и услуги.

При проверке остатков денежных средств в кассе аудитор проверяет соответствие сумм денежной наличности в кассе на конец дня лимиту определенному руководителем предприятия. Для предприятий, в состав которых входят обособленные подразделения, лимит определяется с учетом наличных денег, хранящихся в обособленных подразделениях. По филиалам и представительствам, расположенным вне места нахождения организации, составляющим самостоятельный баланс и имеющим счета в банке, лимит определяется руководителем филиала.

Таким образом при проверке кассовых операций аудитор проверяет соблюдение следующих правил работы с денежной наличностью:

• полноту оприходования;
• полноту и своевременность сдачи денег в банк;
• соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
• соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе;
• ведение кассовой книги и кассовых документов установленном порядке (ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью установлено статьей 15.1 КоАП).
2. Проверить применение организацией контрольно – кассовой техники. Если организация осуществляет наличные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт, то необходимо применение контрольно – кассовой техники за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 25.06.2012). Ответственность за продажу товаров без применения контрольно – кассовой техники установлено статьей 14.5 КоАП.

2. Оценка элементов организации бухгалтерского учета на соответствие их требованиям нормативных документов (подтверждаемые предпосылки: существование, полнота, точность, классификация и понятность).

1. Ознакомиться с рабочим Планом счетов, установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему Плану счетов;
2. Сверить остатки по счету 50 в кассовой книге, регистрах бухгалтерского учета, Главной книге;
3. Проверить соблюдение требований по обеспечению сохранности денежных средств в кассе. Такая проверка осуществляется с использованием метода получения аудиторских доказательств, инспектирования.
4. Ознакомиться с правилами документооборота по учету кассовых операций и формами первичных учетных документов.
3. Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете ( подтверждаемые предпосылки: права и обязательства, возникновение, полнота, точность).
1. Проверить правильность и своевременность документального оформления операций по кассе. Аудитор проверяет факт применения первичных учетных документов и правильность их оформления:

• должны быть оформлены все реквизиты;

• все приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам документы должны быть погашены штампом «получено – погашено»;
• если денежные средства выдаются по доверенности, то ФИО лица, которому доверено получение денег, должны быть указаны в расходных кассовых ордерах;
• исправления документов не допускаются.

При проверке журнала регистрации  необходимо обратить внимание, нет  ли пропусков номеров, чем вызваны  исправления, как они оформлены, а так же ознакомиться с порядком регистрации кассовых ордеров в журнале. При проверке кассовой книги проверяется правильность ее оформления, ведения и осуществления бухгалтером контрольных функций.

2. Проверить правильность ведения синтетического учета кассовых операций, обратив особое внимание на операции, которые в бухгалтерском учете отражаются непосредственно на счетах затрат или на счете «прибыли и убытки», минуя счета расчетов;
3. Сверить остатки по счету 50 с показателями отчетности;
4. Проверить обороты в разрезе хозяйственных операций по счету 50 с показателями формы №4.

 

3. Документирование аудита

 

Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора или получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде либо в другой форме.

Рабочие документы используются:

- при планировании и проведении аудита;

- при выполнении текущего контроля  и проверки осуществленной аудитором работы;

- для фиксирования аудиторских  доказательств, получаемых в определенных целях.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

- характер аудиторского задания;

- требования, предъявляемые к аудиторскому  заключению;

- характер деятельности аудируемого лица;

- характер и состояние систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудируемого лица;

- необходимость давать указания  coтрудникам аудитора, выполнять за ними текущий контроль и проверять осуществленную ими работу;

- определенные методы и приемы, применяемые во время проведения  аудита.

Рабочие документы обычно содержат:

- информацию, касающуюся организационно-правовой  формы и организационной структуры аудируемого лица;

- выдержки либо копии нужных  юридических документов, соглашений  и протоколов;

- информацию об отрасли, экономической  и правовой среде, в которой  аудируемое лицо выполняет свою деятельность;

- информацию, отражающую процесс  планирования, учитывая программы аудита и любые изменения к ним;

- доказательства понимания аудитором  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

- доказательства, подтверждающие  оценку неотъемлемого риска, уровня  риска средств контроля и любые  корректировки этих оценок;

- доказательства, подтверждающие  факт анализа аудитором работы  аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

- анализ финансово-хозяйственных  операций и остатков по счетам  бухгалтерского учета;

-сведения о характере, временных  рамках, размере аудиторских процедур  и результатах их осуществления;

- доказательства, подтверждающие, что  работа, осуществленная coтрудниками аудитора, выполнялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

- сведения о том, кто осуществлял  аудиторские процедуры, с указанием  времени их осуществления;

- подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних организаций, проверявшихся иным аудитором;

- копии сообщений, направленных  иным аудиторам, экспертам и  третьим лицам и полученных  от них;

- копии писем и телеграмм  по вопросам аудита, доведенным  до сведения руководителей аудируемого лица либо обсуждавшимся с ними, учитывая условия договора о проведении аудита либо выявленные принципиальные недостатки системы внутреннего контроля;

- письменные заявления, полученные  от аудируемого лица;

- выводы, сделанные аудитором по  наиболее знaчительным вопросам аудита, учитывая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе осуществления процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

- копии финансовой (бухгалтерской)  отчетности и аудиторского заключения. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Культура управления предприятием заключается не только в умении найти подход к клиенту и порядочности по отношению к партнерам. В большей мере она состоит в умении рационально распорядиться денежными средствами и другими финансовыми ресурсами.

Оперативное и эффективное  проведение аудиторской проверки требует  предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым  экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными  показателями, с тем, чтобы выявить  масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской  проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует  оценить эффективность внутреннего  контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

- проверку соблюдения, установленного  ЦБ РФ лимита остатка наличных  средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

- проверку законности  и своевременности расчетов наличными  и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

- проверку денежных документов  по существу;

- проверку бухгалтерского  учета денежного оборота организации;

- проверку достоверности  бухгалтерской отчетности в части  остатков по счетам учета денежных  средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении  денежных средств» (форма №4).

Обязательным условием осуществления  аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. По результатам  проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.