Аудит операций по движению наличных денежных средств организации

-  План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению,  утвержденные приказом Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н. Эта инструкция   применяется   как   регулирующая организацию и   ведение бухгалтерского учета кассовых  операций;

-  Приказ  Минфина   РФ  от  02  июля  2010  года   №   66н   «О   формах  бухгалтерской  отчетности  организаций»  (в ред. Приказов Минфина России от 04.12.2012 N 154н)   -   применяется    в   части требований по группировке и детализации данных  о движении  наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных   средств;

- Положение «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» от 12 октября 2011 г. N 373-П ;

-  Методические    указания    по     инвентаризации     имущества     и финансовых обязательств. Утверждены   приказом   Минфина  РФ от 13 июня 1995 года №49. Письмо МНС РФ от 15.04.2002 г. № АС-6-06/476 « О бланках строгой отчетности»;

-  Постановление Госкомстата  России № 132 от 25 декабря 1998 года  «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету денежных расчетов  с населением при осуществлении  торговых операций с применением  контрольно-кассовых машин».

     Четвертый   уровень:  рабочие  документы  по бухгалтерскому  учету самого  предприятия. Рабочие документы  самого предприятия определяют  особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

-  документ по учетной  политике предприятия;

-  утвержденные руководителем  формы первичных учетных документов;

-  графики документооборота;

-  утвержденный руководителем План  счетов бухгалтерского учета;

-  утвержденные руководителем  формы внутренней отчетности.

     Денежные расчеты  с населением при осуществлении  торговых операций или оказании услуг на территории РФ производятся всеми юридическими лицами, физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Для осуществления расчетов с населением юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны:

-  регистрировать контрольно-кассовые  машины;

-  использовать исправные  контрольно-кассовые машины;

-  выдавать покупателю  отпечатанный на контрольно-кассовой  машине чек за покупку (услугу);

-  обеспечивать работникам  налоговых органов беспрепятственный  доступ к контрольно-кассовым машинам.

     За неприменение  контрольно-кассовой машины, а также  в случаях, приравненных к неприменению  контрольно-кассовой машины (использование  аппарата без пломбы, без фискальной  памяти, пробитие чека на меньшую  сумму) на организацию может быть наложен штраф от 30 000 до 40 0000 рублей (ст. 14.5 КоАП).

      К правовым  и законодательным документам  по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

-  Гражданский кодекс  Российской Федерации;

-  Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности";

-  Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ (ред. от 04.03.2013) "О лицензировании отдельных видов деятельности";

- Правила (стандарты) аудиторской  деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

Для учёта наличия и  движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счёт 50 «Касса ». Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут  быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы»  и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в  кассе организации. Когда организация  производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная  касса»  учитывается наличие и  движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные  документы» учитываются находящиеся  в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса»  отражается поступление денежных  средств и денежных документов в  кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы.

Для оперативного и повседневного  контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе проводятся плановые и внеплановые проверки кассы. Расхождение фактического наличия денежных средств с данными бухгалтерского учёта, выявленное в результате ревизии, оформляется в акте следующим порядком: установленные излишки денежных средств в кассе приходуются в доход предприятия, а выявленные недостачи относятся на материально-ответственных лиц.

Поступление денег в кассу  оформляется Приходными кассовыми  ордерами, и соответственно увеличивают дебетовый оборот по счёту 50 «Касса».

Таблица 1.1 - Типовые операции по дебету счета 50 «Касса»

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
Сданы наличные деньги из операционной в основную кассу организации	50	50
Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу	50	51
Иностранная валюта снятая с валютного счета, оприходована в кассу	50	52
Денежные средства, снятые  со специального  счета  в банке, оприходованы в кассу	50	55
Поступили в кассу наличные денежные средства, находившиеся в пути.	50	57
Поставщик  вернул  в  кассу   излишне уплаченные ему  денежные средства	50	60
Поставщик  вернул  в  кассу  аванс  под  предстоящую  поставку материальных ценностей (работ, услуг)	50	60
Оприходованы в  кассу  наличные  денежные  средства, поступившие  от покупателей	50	62
Покупатель  внес  в  кассу  аванс   за   предстоящую  поставку  готовой  продукции  (товаров),  выполнение работ, оказание услуг	50	62

 

Таблица 1.2 - Типовые операции по кредиту счета 50 «Касса»

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
Внесены  наличные  денежные  средства  из  кассы  на расчетный  счет	51	50
Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта	52	50
Внесены наличные денежные средства из кассы на  специальный счет в банке	55	50
Наличные денежные средства внесены в  сберегательную кассу  (кассу  почтового  отделения)  для   перевода контрагенту	57	50
Приобретены акции за наличные денежные средства	58-1	50
Приобретены  долговые  ценные бумаги за наличные денежные средства	58-2	50
Предоставлен заем другой организации  наличными  денежными средствами	58-3	50
Внесен  вклад  по  договору  простого   товарищества наличными денежными средствами	58-4	50
Погашена     задолженность     перед     поставщиком (подрядчиком) наличными денежными средствами	60	50
Выдан  поставщику  (подрядчику)  аванс наличными денежными средствами	60	50
Возвращены    излишне     уплаченные     покупателем (заказчиком) наличные денежные средства	62	50
Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от  покупателя (заказчика)	62	50

 

2 Аудит операций по движению наличных денежных средств организации

2.1 Планирование аудита

 

  Аудиторская организация и персональный аудитор должны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и  детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и размеру аудиторских процедур.

Планирование аудита - обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, размера аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и определенных аудиторских процедур.

Для реализации общего плана  аудита составляется программа аудита, в которой можно предусмотреть  более детальные направления  контроля и анализа за движением наличных денежных средств в организации. В соответствии с ФСАД № 3 «Планирование аудита», она может быть составлена в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению его процесса и результатов.

При составлении программы  проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета экономическим субъектом. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать следующие факты:

- отсутствие в организации  приказа руководителя, устанавливающего  периодичность проверок кассы;

- отсутствие в организации  постоянно действующей системы  проведения внезапных инвентаризаций  кассы;

- наличие признаков формального  проведения инвентаризаций кассы  (предупреждение кассира);

- возложение функций кассира  при отсутствии его в штате  на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора  с кассиром о его полной  материальной ответственности;

- предоставление права  подписи приходных и расходных  кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности  внутреннего контроля требует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Программа тестов средств  контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Составляя общий план и программу  аудита, аудиторской организации  следует учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  к тому же позволит точнее определить размер и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им требуется так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа принципиальности и экономичности проверки.

В общем плане требуется предусмотреть  сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования требуется учесть: реальные трудозатраты; уровень принципиальности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудиторской  проверки на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и  рисков аудита. В случае решения  провести выборочную проверку аудитор  формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется  предусмотреть: 

• какие определенные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;
• какие принципиальные моменты следует охватить;
• какие выборочные планы надо разработать;
• формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;
• распределение аудиторов согласно с их профессиональными качествами и должностными уровнями по определенным участкам проверки;
• с какими стандартами, процедурами либо документами требуется ознакомить рабочую группу;
• бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;
• предполагаемые сроки работы группы;
• инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за осуществлением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.