Аудит обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Апреля 2012 в 20:23, курсовая работа

Описание работы

Слово «аудит » (от лат. Audio – «он слышит») используется с древних времён, в основном применительно к периодическому заслушиванию владельцами (собственниками) отчетов своих управляющих.
Оглядываясь на историю развития экономики, можно отметить, что владелец «бизнеса» (рабовладелец, хозяин мануфактуры, купец, владелец фабрики, завода и т.д.) сам лично занимался руководством своего бизнеса. Даже в том случае, когда нанимали управляющих, контроль над ними обычно осуществлял лично владелец.
В XIX в. произошел важный перелом в отношениях владельцев предприятий с управляющими, т.е. с развитием экономики образовалось разделение интересов тех, кто непосредственно занимался управлением предприятия и тех, кто вкладывал в него деньги.

Содержание работы

Введение…………………………………………………………………………………..4

Глава I. Понятие аудита, его цель и место в системе контроля…………………...7
1.1.Сущность аудита и аудиторской деятельности …………………………………….7
1.2.Принципы аудита…………………………………………………………………….12
1.3.Нормативное регулирование аудиторской деятельности…………………………17

Глава II. Аудит расчетов с персоналом предприятия…………………………….23
2.1.Организация расчетов по оплате труда в современных условиях……………….23
2.2.Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом предприятия……27
2.3.Аудиторская проверка расчетов с персоналом предприятия…………………….33

Глава III. Ситуационные задачи……………………………………………………..41
Заключение……………………………………………………………………………...46
Список использованной литературы……

Скачать архив (57.75 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

Аудит обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами.doc

— 231.00 Кб (Скачать файл)

«Аудит обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами»

Курсовая работа

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………..4

Глава I. Понятие аудита, его цель и место в системе контроля…………………...7

1.1.Сущность аудита и аудиторской деятельности …………………………………….7

1.2.Принципы аудита…………………………………………………………………….12

1.3.Нормативное регулирование аудиторской деятельности…………………………17

Глава II. Аудит расчетов с персоналом предприятия…………………………….23

2.1.Организация расчетов по оплате труда в современных условиях……………….23

2.2.Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом предприятия……27

2.3.Аудиторская проверка расчетов с персоналом предприятия…………………….33

Глава III. Ситуационные задачи……………………………………………………..41

Заключение……………………………………………………………………………...46

Список использованной литературы………………………………………………..47

Введение

Оглядываясь на историю развития экономики, можно отметить, что владелец «бизнеса» (рабовладелец, хозяин мануфактуры, купец, владелец фабрики, завода и т.д.) сам лично занимался руководством своего бизнеса. Даже в том случае, когда нанимали управляющих, контроль над ними обычно осуществлял лично владелец.

В XIX в. произошел важный перелом в отношениях владельцев предприятий с управляющими, т.е. с развитием экономики образовалось разделение интересов тех, кто непосредственно занимался управлением предприятия и тех, кто вкладывал в него деньги.

Родиной аудиторской деятельности считается Великобритания, где, начиная с 1844 года, вышла серия законов о компаниях, требующих, чтобы акционерные общества не реже одного раза в год приглашали специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами, а в 1862г. вышел закон об обязательном аудите.

Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения бухгалтерской отчетности приглашаются специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров можно было доверять. Главными требованиями к аудитору были его безупречная честность и независимость.

Актуальность выбранной темы объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработной платы является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), является одним из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Вопросы оплаты труда довольно сложны. Здесь много тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, измерением и оценкой трудовых затрат и результатов, установлением расценок, премий и т.д.

Аудит в трудовой сфере - периодически проводимая система мероприятий по сбору информации, анализу и оценке эффективности деятельности предприятия по организации труда и регулированию социально-трудовых отношений.

Объектом аудита в трудовой сфере является трудовой коллектив, персонал предприятия, его деятельность. В целях аудита проводится анализ показателей деятельности предприятия, характеризующих результативность функционирования трудового потенциала, эффективность организации социально-трудовых отношений, эффективность систем мотивации и оплаты труда, рациональность методов оценки труда, эффективность организации труда, распределения работ, эффективность использования рабочего времени и т.д.

Аудит позволяет убедиться во взаимном соответствии деятельности фирмы по управлению персоналом, по регламентации трудовых отношений и законов, правил, инструкций и методик, определяющих эту деятельность.

Аудит в трудовой сфере может быть рассмотрен в трех основных аспектах:

1) организационно-технологическом,

2) социально-психологическом,

3) экономическом.

Аудит в трудовой сфере позволяет повысить прибыльность предприятия за счет выявления резервов организации внутрифирменных социально-трудовых отношений.

Цель курсовой работы заключается в рассмотрении сущности аудита при расчетах с персоналом по оплате труда.

При написании данной работы необходимо решить следующие задачи:

 раскрыть сущность аудита и аудиторской деятельности;

 рассмотреть принципы и нормативное регулирование аудита;

 раскрыть организацию расчетов по оплате труда;

 изучить детально аудит расчетов с персоналом предприятия.

Данной работа включает в себя введение, две главы, расчетную часть, заключение, приложения и список использованной литературы.

Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы ее цель и задачи, а также определен объект аудита.

В первой главе «Понятие аудита, его цель и место в системе контроля» рассмотрена сущность аудита и аудиторской деятельности, а также ее нормативное регулирование и раскрыты принципы аудита.

Во второй главе «Аудит расчетов с персоналом предприятия» раскрыта организация расчетов по оплате труда, ее синтетический и аналитический учет, и рассмотрен аудит расчетов с персоналом предприятия.

Глава 1. Понятие аудита, его цель и место в системе контроля

1.1.Сущность аудита и аудиторской деятельности

В последние годы наряду с развитием бухгалтерского учета, экономического анализа, государственного финансового контроля произошло становление новой формы независимого контроля- аудита. Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимался управлением предприятия (администраторы, менеджеры) и тех, кто вкладывал деньги в его деятельность (акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту информацию, которую представляли управляющие и подчиненные им бухгалтера предприятия. Акционеры хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, предоставленная администрацией полностью, отражает действительное финансовое положение предприятия.

Аудит сложился как самостоятельная функциональная наука и практика, имеющая специфическую сущность, определенные связи с другими науками.

Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля. Он взаимосвязан со следующими видами функциональных наук, как бухгалтерский учет (финансовый и управленческий), анализ хозяйственной деятельности по данным учета и отчетности, оперативное управление (регулирование, координация и мониторинг планов), финансовый контроль, включая разные его формы.

Аудит как практика представляет собой вид управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности, отсюда следует, что именно принцип независимости определяет основную сущность аудита. Этим аудит и отличается от других видов контроля и является самостоятельной научной дисциплиной и практикой.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307 от 30.12.2008г. аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Цель аудита это выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет на основе ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать основанные на этих выводах обоснованные решения.

Сущность аудита заключается не только в подтверждении или неподтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и оценке эффективности хозяйственной деятельности аудируемых лих, их способности продолжать дальнейшую деятельность, по крайней мере, в течении следующего за отчетным года.

Предметом аудита является одна из основных функций управления, один из видов общественно необходимой деятельности по обеспечению пользователей достоверной информацией бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетности, то есть обеспечивается обратная связь между экономическими субъектами и пользователями.

Объектом аудита является бухгалтерская (финансовая) отчетность организации и отражение хозяйственной деятельности организации.

С возникновением новых форм предпринимательской деятельности, с созданием акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков, совместных предприятий возникла необходимость в создании аудиторских фирм занимающихся аудиторскими услугами.

Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические и юридические лица – аудиторы и аудиторские фирмы независимо от вида собственности.

Аудиторские фирмы регистрируются как организации создаваемые с целью осуществления аудиторской деятельности и могут иметь любую организационно-правовую форму за исключением формы ОАО.

В РФ аудит имеет следующие виды:

1)по отношению к пользователям

 внутренний

 внешний

2)по отношению к требованиям законодательства

 обязательный

 инициативный

3)по объектам аудита

 банковский аудит

 аудит страховых организаций

 аудит бирж, инвестиционных институтов, государственных

внебюджетных фондов

 общий

 государственный

Внутренний аудит представляет собой организацию на экономическом субъекте в интересах его собственников систему контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контролирования.

Внутренний аудит дает информацию о деятельности предприятия и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим, прежде всего, для предотвращения потерь ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Функции аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизоры, привлекаемые для целей внутреннего аудита и аудиторы.

Внешний аудит проводится на договорной основе между аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором и экономическим субъектом с целью оценки достоверности бухгалтерского учета отчетности.

Обязательный аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.

Обязательный аудит проводится в случаях прямо установленных законодательными актами РФ. К ним относятся:

1)если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2)если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3)если объем выручки от продажи продукции (выполнении работ, оказании услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом РФ финансовые показатели могут быть снижены;

4)в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями.

Инициативный аудит проводится по инициативе хозяйствующего субъекта (его руководства, собственников, акционеров). Характер и масштаб такого аудита определяет заказчик. Основная цель инициативного аудита выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, а также провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязательного аудита.

На банковский аудит, аудит страховых организаций, бирж, инвестиционных институтов, внебюджетных фондов и общий аудит необходимо иметь лицензию, выдаваемую Министерством финансов РФ.

Государственный аудит пока не нашел в России широкого применения, однако, в счетной палате России существует должность аудитора.

Аудитор это квалифицированный специалист, аттестованный на право осуществления аудиторской деятельности в порядке установленном законодательством РФ.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Сопутствующие аудиту услуги это предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами помимо проведения проверок. Согласно закону «Об аудиторской деятельности» к таким услугам относятся:

1)постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2)налоговое, бухгалтерское, экономическое, финансовое, управленческое , маркетинговое консультирование;

3)анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей;

4)автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

5)оценка стоимости имущества, а также предпринимательского риска;

6)обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях связанных с аудиторской деятельностью;

7)оказание прочих услуг связанных с аудиторской деятельностью.

Часть сопутствующих аудиту услуг несовместимы с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки. К таким относится: ведение и восстановление бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности.

Индивидуальным аудиторам и аудиторским фирмам запрещается заниматься любой иной предпринимательской деятельностью кроме проведения аудита и оказанию сопутствующих ему услуг.

1.2.Принципы аудита

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать профессионально-этические принципы и использовать их в качестве основы для принятия решения профессионального характера.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными объединениями членом которого он является, а также следующими этическими принципами:

1)независимость;

2)честность;

3)объективность;

4)профессиональная компетентность;

5)должная тщательность;

6) профессиональное поведение;

7)конфиденциальность.

Независимость это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности.

Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» в целях соблюдения независимости аудиторов и аудиторской организации установлено, что аудит не может осуществляться:

 аудиторами и аудиторскими организациями, являющимися учредителями аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными должностными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

 аудиторами, состоящими с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, составления отчетности в близком родстве;

 аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями, в отношении филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей;

 аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами оказывающих в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской отчетности физическим и юридическим лицам;

Основными обстоятельствами, наносящими, ущерб независимости аудитора являются:

 предстоящие и ведущие судебные дела с организацией клиента;

 финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;

 совместное участие в инвестировании в других организациях, кредитование и др.;

 косвенное финансовое участие в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации;

 родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента;

 чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение товаров и услуг по ценам, существенно сниженным относительно существующих рыночных цен;

 участие аудиторов в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций.

По выше указанным обстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли и продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.

Честность означает, что аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость. Аудитор не должен быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что они содержат в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения; они содержат утверждения или данные, подготовленные небрежно; в них пропущены или искажены необходимые данные там, где пропуски или искажения могут, вводит в заблуждение. Аудитор не будет считаться нарушившими вышеприведенные положения, выдав модифицированное заключение (отчет).

Объективность предполагает, что аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов влияли на объективность его профессиональных суждений. Аудитор может оказаться в ситуации, которая может повредить его объективности, ему следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.

Профессиональная компетентность и должная тщательность заключаются в том, что аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. При оказании профессиональных услуг аудитор должен действовать с должным усердием и в соответствии с техническими и профессиональными стандартами. Квалифицированная профессиональная услуга предполагает наличие обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления такой услуги. Обеспечение профессиональной компетентности можно разделить на два самостоятельных этапа:

 достижение должного уровня профессиональной компетентности;

 поддержание профессиональной компетентности на должном уровне

Поддержание профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности и понимания технических, профессиональных и деловых новшеств. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие аудитору компетентно работать в профессиональной среде. Под усердием понимается обязанность действовать в соответствии с требованиями задания (договора) внимательно, тщательно и своевременно. Аудитор должен принимать меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели надлежащую подготовку и должное руководство. Когда это уместно, аудитор должен ставить клиентов, работодателей или иных пользователей профессиональных услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам, чтобы избегать толкования, выраженного аудитором мнения как утверждения факта.

Конфиденциальность – важнейший принцип аудиторской деятельности. Аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязан раскрыть такую информацию. Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться аудитором для получения им или третьим лицам каких-либо преимуществ.

Аудитор должен соблюдать конфиденциальность даже вне профессиональной среды и помнить о возможности неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания длительных связей с деловыми партнерами либо их близкими родственниками или членами семьи. Аудитор также должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или работодателем, и иметь в виду необходимость соблюдать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации или в отношениях с работодателями. При этом он должен принимать все разумные меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.

Необходимость соблюдать принцип конфиденциальности сохраняется, и после окончания отношений между аудитором и клиентом или работодателем. Меняя место работы, или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную в результате профессиональных или деловых отношений. Существуют обстоятельства, при которых аудитор должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию, либо такое раскрытие может быть уместным:

 раскрытие разрешено законом и санкционировано клиентом или работодателем;

 раскрытие требуется законом, при подготовке документов или представлении доказательств в иной форме в ходе судебного разбирательства; при сообщении ставших известными фактов нарушения закона надлежащим органам государственной власти;

 раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законом): при проверке качества работы, проводимой внутри аудиторской организации или саморегулируемой организацией аудиторов;

 при ответе на запрос или в ходе расследования внутри аудиторской организации, саморегулируемой организации аудиторов или надзорного органа; при защите аудитором своих профессиональных интересов при юридическом разбирательстве; для соответствия правилам (стандартам) и нормам профессиональной этики.

При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации аудитор должен учитывать следующее: будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или работодателя на раскрытие информации; является ли информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда используются необоснованные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком виде раскрывать информацию (если необходимо раскрывать); характер предполагаемого сообщения и его адресат. В особенности аудитор должен быть уверен, что лица, которым адресовано сообщение, являются надлежащими получателями.

Профессиональное поведение означает, что аудитор должен соблюдать законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумно и хорошо осведомленно стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как отрицательное влияние на хорошую репутацию профессии. При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должен дискредитировать профессию. Он должен быть честным, правдивым и не должен предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт, давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

Условия, в которых работает аудитор, могут привести к возникновению угрозы нарушения основных принципов.

1.3.Нормативное регулирование аудиторской деятельности

В Российской Федерации система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает в себя пять уровней.

Первый уровень состоит из Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, принятый 30.12.08г, который призван регулировать аудиторскую деятельность в Российской Федерации. В данном законе содержатся понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов.

Ко второму уровню могут быть отнесены следующие документы: указы и распоряжения Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

К третьему уровню можно отнести правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд. Они в свою очередь подразделяются на три основные группы: общие правила (стандарты), правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, правила (стандарты) составления отчета.

Четвертый уровень — это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам. Все нормативные документы этого уровня приняты не ранее 1997 г., и их дальнейшее действие будет зависеть от направления развития аудита в стране и степени эффективности решения специфических отраслевых вопросов независимыми аудиторскими фирмами. Вероятно, на этом уровне могут быть разработаны и правила (стандарты) аудиторской деятельности, регулирующие специфические вопросы аудита.

В пятый уровень входят внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня лишь детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуется по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг и, следовательно, документов более высоких уровней.

Регулирование аудиторской деятельности осуществляется также в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В случае противоречия указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации и других нормативных актов Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» или иному соответствующему федеральному закону применяются нормы вышеуказанных законов.

Основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации, являются:

1.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»№ 307-ФЗ (от 30.12.08 и внесенные изменения).

2.Гражданский кодекс РФ (часть I, № 51-ФЗ от 30.11.94, в ред. Федерального закона № 54-ФЗ от 15.05.01; часть II, № 14-ФЗ от 26.01.96, вред. Федерального закона№213-ФЗ от 17.12.99).

3.Уголовный кодекс РФ (№ 63-ФЗ от 13.06.96, в ред. Федерального закона № 84-Ф от 19.06.01).

4.Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 128-ФЗ от 08.08.01.

5.Трудовой кодекс РФ (№ 116-ФЗот25.07.02,№32-ФЗот27.04.04).

6.Постановление Правительства РФ «О лицензировании аудиторской деятельности» № 190 от 29.03.02.

7.Постановление Правительства РФ «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» № 482 от 06.05.94 (в ред. Постановления Правительства РФ № 472 от 27.04.99).

8.Постановление Правительства РФ «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий» № 81 от 29.01.2000.

9.Положение о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ № 472 от 27.04.99).

10.Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности (утвержден Постановлением Правительства РФ № 482 от 06.05.94 (в ред. Постановления Правительства РФ № 472 от 27.04.99)).

11.Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности и в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков (утв. Приказом МФ РФ № 69н от 27.10.99).

12.Порядок проведения конкурса по отбору уполномоченных, аудиторских организаций (утв. Распоряжением Министерства имущества РФ № 331-р от 02.08.2000).

13.Примерное техническое задание на проведение аудиторской проверки федерального государственного унитарного предприятия (утв. Распоряжением Министерства имущества РФ № 9-р от 26.05.2000).

14.Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Правительством Российской Федерации.

15.Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами».

16.Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности (утв. МФ РФ 25.03.99. Протокол № 66 (в ред., от 31.05.01).

17.Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита (утв. Решением МФ РФ 30.09.99).

Принципиальные требования к уровню специальной и профессиональной подготовки аудиторов закреплены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Образование аудитора».

В Законе отмечается, что аттестация на право осуществления аудиторской деятельности — это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация проходит в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора, без ограничения срока его действия.

Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

 высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию;

 наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.

Аудиторы, работающие самостоятельно, аудиторские фирмы, включая иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами, вправе заниматься аудиторской деятельностью в Российской Федерации только при наличии лицензии на осуществление этого вида деятельности.

Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности.

Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.

Наличие квалификационного аттестата у аудитора при отсутствии лицензии не дает ему права заниматься аудиторской деятельностью в качестве предпринимательской.

Квалификационные аттестаты и лицензии выдаются по следующим направлениям аудиторской деятельности:

 банковский аудит;

 аудит страховых организаций;

 аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

 общий аудит (аудит иных экономических субъектов).

Лицензирование аудиторской деятельности (кроме аудита банков) осуществляет Министерство финансов РФ. Лицензии выдаются по заявлению претендента лицензии на один, два или три года. Срок действия лицензии не продлевается. По истечении срока действия лицензии по заявлению претендента может быть выдана новая лицензия.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита, связанного с выражением в установленной форме независимого мнения об информации организации и оказания сопутствующих услуг:

 постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

 налоговое консультирование;

 анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей;

 экономическое, финансовое и управленческое консультирование и др.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять деятельность, влекущую возникновение конфликта интересов аудиторской организации и проверяемого лица.

Глава 2. Аудит расчетов с персоналом предприятия

2.1.Организация расчетов по оплате труда в современных условиях

Социально-экономическая роль труда и его оплаты в масштабах страны проявляется в трех основных функциях: воспроизводственная; стимулирующая; регулирующая.

Воспроизводственную функцию выполняет работник, стимулирующую - работодатель и регулирующую - государство.

В организации оплаты труда принимает участие, как государство, так и стороны трудовых отношений. Государство устанавливает в сфере оплаты труда законные нормативные правовые акты, а также осуществляет контроль за их соблюдением. Работодатели и работники устанавливают конкретные механизмы регулирования заработной платы в локальных нормативных актах организации путем заключения коллективных договоров и соглашений, а также индивидуальных трудовых договоров.

В Трудовом кодексе РФ даны понятия «оплаты труда» и «заработная плата».

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Размер заработной платы конкретных работников зависит от их квалификации, количества и качества труда, а также условий, в которых выполняется работа. В нее также включаются выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% общей суммы заработной платы.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты труда разделяются соответственно на простую повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную.

При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанным им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если работники отработали все дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации).

При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ в систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:

 величина минимального размера оплаты труда в РФ;

 величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организации бюджетной сферы в РФ;

 меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

 ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размером налогообложения доходов от заработной платы;

 ограничение оплаты труда в натуральной форме;

 сроки и очередность выплаты заработной платы и др.

В основе заработной платы лежит цена труда как фактора производства, который сводится к его предельной производительности. Согласно теории производительности труда работник должен произвести продукт, возмещающий его заработную плату, следовательно, зарплата ставится в прямую зависимость от эффективности труда работника.

Для работника заработная плата является главной и основной статьей его личного дохода, средством благосостояния его самого и членов его семьи. Стимулирующая роль зарплаты заключается в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого награждения.

Для работодателя зарплата работника представляет собой издержки производства, и он стремиться их минимизировать, особенно на единицу продукции.

Зарплата выполняет мотивационную и воспроизводственную функцию, так как она является формой платы за труд и важным стимулом для работников. Через организацию зарплаты достигается компромисс между интересами работника и работодателя, который должен способствовать развитию отношений социального партнерства между двумя силами рыночной экономки.

К числу важных трудовых показателей относят норму труда, норму выработки и норму времени. Под нормой времени понимают затраты рабочего времени, установленные для выполнения единицы работы. Ее разновидности - норма обслуживания, нормированное задание.

Норма выработки - измеренный установленный объем работы, который подлежит выполнению в единицу рабочего времени (час, смену, месяц и т.п.).

Норма труда - обобщенный показатель нормы выработки, нормы времени, нормы обслуживания, нормы численности, устанавливаемый организацией в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

Информация об отработанном времени и трудовых показателях по каждому работнику учитывается по структурным подразделениям организации (цехам, участкам, отделениям, сменам, бригадам).

Таким образом, учетная информация, отражающая сведения об использовании рабочей силы, является основным источником сводных данных для оперативного анализа состояния трудовых ресурсов организации, планирования основных трудовых показателей с целью выполнения уставных задач организации.

Различают тарифную и нетарифную систему оплаты труда.

Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников разных категорий, она включает:

 тарификацию работы (отнесение видов труда к тарифным разрядам в зависимости от сложности труда);

 тарифный разряд (величину, отражающую сложность труда и квалификацию работника);

 квалификационный разряд (величину, характеризующую уровень профессиональной подготовки работника);

 тарифную сетку, представляющую совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов;

 тарифную ставку.

Целесообразность использования той или иной системы оплаты труда определяется каждой организацией самостоятельно.

2.2.Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом предприятия

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации. По дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляются следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 20 «Основное производство»; сч. 23 «Вспомогательное производство»; сч. 25 «Общепроизводственные расходы»; сч.26 «Общехозяйственные расходы»; сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а также других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97 и др.) и Кредит сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисления оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, выплачиваемые за первые два дня временной нетрудоспособности за счет работодателя, отражают по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 23, 25 и др.) и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимых за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют бухгалтерской записью: Дебет сч.84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кредит сч.70«Расчеты с персоналом по оплате труда».

В некоторых организациях отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течении года неравномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят с дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списываются на уменьшение созданного резерва. При этом составляется проводка: Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и Кредит счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же проводкой оформляют начисления работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сума отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по Дебету счета70 и Кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

При натуральной форме оплаты труда, то есть выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи: Дебет счетов 20, 23, 25 и Кредит счета 70 (на сумму начисленной платы); Дебет счета 70 и Кредит счетов 90, 91 (на сумму выданной продукции, товаров, материалов и натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог); Дебет счетов 90, 91 и Кредит счетов 43, 41, 10 (на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты).

Взносы ЕСН и пенсионное страхование осуществляет организация, которая производит выплаты физическим лицам. Отчисления ЕСН и пенсионное страхование осуществляются от выплат и вознаграждений, начисляемых работникам. К таким выплатам и вознаграждениям относятся: зарплата, различного рода доплаты, премии, материальная помощь, материальная выгода. Некоторые выплаты не включают в налогооблагаемую базу (государственные пособия, включая пособия по временной нетрудоспособности, единовременная материальная помощь, оказываемая работникам в связи со стихийными бедствиями). Взносы исчисляются по каждому фонду отдельно по установленной ставке.

Ставка ЕСН составляет 26% из них 20% в Пенсионный фонд; 2,9% в ФСС; 3,1% в ФОМС (1,1%-в федеральный фонд; 2%- в территориальный фонд).

Отчисления ЕСН и пенсионного страхования относятся на затраты организации. Начисленные суммы отражаются по Кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и Дебету счетов 08, 20, 23, 25, 26,44.

По каждому работнику ведется индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат, сумм исчисленного ЕСН и налогового вычета.

Ежемесячно организация производит уплату платежей в фонды a сроки установленные для получения средств на оплату труда, на перечисленные суммы оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 69 и Кредит счета 51.

Из начисленной работникам организации оплаты труда производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из оплаты труда работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и другие.

При удержании налога на доходы с физических лиц составляется следующая проводка: Дебет счета 70 и Кредит счета 68.

При определении налоговой базы налогоплательщик (работник) имеет право на получение следующих стандартных вычетов:

1. 3000р. - за каждый месяц для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие радиационные болезни вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

2. 500р. - за каждый месяц для героев СССР и РФ;

3. 400р. – за каждый месяц для всех налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный, нарастающим итогом сначала налогового периода не превысил 40000р. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000р. Налоговый вычет не применяется.

4. 1000р. – за каждый месяц распространяется на каждого ребенка (до 18 лет и до 24 лет дневной формы обучения) у налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный, нарастающим итогом сначала налогового периода не превысил 240000р.

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. Установлен следующий размер алиментов на несовершеннолетних детей: на 1 ребенка –1/4, на 2 детей – 1/3, на 3 детей и более – 1/2 заработка (дохода). Удержанная сумма алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сбербанка.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 70 и Кредит счета 50.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Не полученная в срок заработная плата оформляется проводкой: Дебет счета 70 и Кредит счета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляется проводка: Дебет счета 51 и Кредит счета 50.

Также к расчетам с персоналом относятся и расчеты с подотчетными лицами, и расчеты с персоналом по прочим операциям.

Подотчетными лицами называют работников организации, получивших денежные авансы на командировочные расходы и на хозяйственные нужды.

Командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Выезжающему в служебную командировку работнику выдается денежный аттестат (справка-расчет), в котором должны быть указаны нормы выплат, маршруты, место назначения, срок командировки и все полученные им денежные выплаты.

Денежные авансы разрешается расходовать только на те цели, на которые они были выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить авансовые отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Неизрасходованные суммы аванса сдают в кассу.

Подотчетные суммы учитывают на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов отражают записью: Дебет счета 71 и Кредит счета 50.

Расходы, оплачиваемые из подотчетных сумм, списывают следующим образом: Дебет счетов 10, 26, 44 и др. и Кредит счета 71.

Возврат остатка неиспользованных сумм в кассу оформляют корреспонденцией: Дебет счета 50 и Кредит счета71.

Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой авансовой выдаче.

Расчеты с персоналом по прочим операциям ведутся на счете 73, на котором обобщается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты два субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам. На сумму предоставленного работнику займа составляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и Кредит счета 50,51.

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака. А также по возмещению других видов ущерба. Суммы, подлежащие, взысканию с виновных лиц отражаются проводкой: Дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», счета 98 «Доходы будущих периодов» и счета 28 «Брак в производстве».

Аналитический учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется по каждому работнику организации.

2.3.Аудиторская проверка расчетов с персоналом предприятия

Основными законодательными и нормативными документами при аудиторской проверке расчетов с персоналом предприятия являются:

1)Гражданский кодекс РФ.

2)Налоговый кодекс РФ.

3)Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России №116 от 24 ноября 2000г по согласованию с Минэкономразвития РФ и Банком России).

4)Трудовой кодекс РФ.

5)Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

6) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

7)План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.)

8)Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утв. Постановлением Госкомстата РФ №1 от 5 января 2004г.).

В процессе осуществления аудита аудитору требуется выяснить состояние нормативной базы, ознакомиться со штатным расписанием, приказами дирекции организации о зачислении сотрудников на должности с назначенным окладом, заключенными контрактами, положениями об уплате труда и премировании, состоянием табельного учета, оформлением расчетно-платежных и платежных ведомостей, трудовыми соглашениями, договорами подряда и другими документами, связанными с оплатой труда и регламентирующими ее, а также требуется выяснить правильность начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера. Необходимо проверить главное при расчете по оплате труда:

 соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, по совместительству;

 правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, выявляя при этом, изменились ли случаи приписок невыполненных работ, применялась ли аккордная система оплаты труда, выполнены ли аккордные задания к установленному сроку при сокращении нормативного времени и высоком качестве проведенных работ;

 порядок и обоснованность выплаты премий с анализом условий премирования.

В качестве основной нормативно-правовой базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс РФ.

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и др., табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы (ф.№Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости (ф.№Т-49,Т-51 и Т-53), лицевые счета (ф.№Т-54) и налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике организации.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

 подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом;

 подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

 установление законности и полноты удержаний их заработной платы и из других выплат сотрудникам в бюджет, Пенсионный фонд РФ и других юридических и физических лиц;

 проверка организации аналитического учета расчета с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

 проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудиторы должны выяснить:

 какие формы и системы оплаты труда применяются в организации;

 имеются ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор;

 списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчета по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров; обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и др.);

 осуществляется ли в организации выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции, и др.

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т.д.) проверяется, как правило, выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих и др.), по основным видам начислений и по различным временным периодам (обычно за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения и соответствие требованиям нормативных документов.

Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как в организации соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ.

Аудитор проверяет, как оформляется прием и увольнение работников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда. Правильность оформления работников (приема на работу и увольнения) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используется повременная и сдельная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников организации. При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы, работающих на повременной оплате труда организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.№Т-12). Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств.

При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализирую наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудиторы определяют, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.

Методам арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Также аудитору следует обратить внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся: выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу), выплаты за непроработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности), оплата простоев, брака и др.

Эти выплаты должны быть подтверждены правильно оформленными первичными документами. Аудиторы осуществляют взаимную сверку показателей, указанных в первичных документах, с показателями, использованными для расчета конкретных выплат; определяют соответствие произведенных начислений требованиям законодательства и положению об уплате труда, действующему в организации; выполняют арифметический контроль показателей.

Особое внимание уделяется проверке выплат по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (комиссии, поручения, аренды имущества у физических лиц). Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для организации, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете таких расчетов.

Аудиторы изучают также своевременность и полноту удержания из начисленной заработной платы подоходного налога, взносов в Пенсионный фонд РФ, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, за купленные в кредит товары, по исполнительным листам.

Далее устанавливается соответствие указанных в учетных регистрах схем корреспонденции счетов по начислению заработной платы и удержаний из нее схемах корреспонденции счетов, предусмотренных Планом счетов. Подтверждается соответствие данных аналитического и синтетического учета по начисленной, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в разрезе табельных номеров и итоговых записей по расчетным ведомостям показателя «К выдаче», который определяется как разница между показателями «Итого начислено» и «Итого удержано». Сумма невыплаченной в конец месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и на соответствующих субсчетах по видам операций, направлена на установление реальности и достоверности задолженности по этим операциям. Например, выясняется, действительно ли были проданы товары в кредит, какие товары и в какой торговой организации были приобретены, возмещены ли они организацией сразу или по мере удержания сумм из заработной платы работников, нет ли случаев реализации товаров ниже рыночной цены (со скидкой), удерживается ли при этом налог на доходы физических лиц с разницы в ценах.

Проверяя операции по представлению займов, необходимо установить:

 реальность задолженности по ссудам за работниками;

 наличие договоров займа на жилищное строительство и другие цели;

 за счет, каких источников выдавались ссуды;

 предусмотрено ли начисление процентов по ссудам;

 полностью ли погашена задолженность по ссуде при увольнении работника. Если ссуда выдается по процентной ставке ниже ¾ ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, то разница между указанной величиной и фактической процентной ставкой кредитования сотрудника рассматривается как его материальная выгода и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в составе совокупного дохода за отчетный период.

Анализируя расчеты по возмещению работниками материального ущерба, аудиторы должны выяснить: причины возникновения ущерба (несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие контроля за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризации); полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам; соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения информации о фактах недостач, хищений, порчи ценностей.

Все процедуры по проверке оплаты труда и расчета с персоналом можно подразделить на пять групп:

1. аудит оформления первичных документов;

2. аудит системы начисления заработной платы;

3. аудит обоснованности удержаний и применение льгот из заработной платы;

4. аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета (журналов-ордеров);

5. аудит расчетов по начислению платежей по единому социальному налогу и расчетов с Пенсионным фондом РФ, с медицинским фондом по обязательному страхованию.

Все процедуры аудиторской проверки расчетов по оплате труда должны быть отражены в рабочих документах аудитора с указанием допущенной ошибки и проверяемого документа.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, являются следующие:

 отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений);

 не ведутся табели учета рабочего времени (ф.№Т-12);

 ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности);

 ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов и т.п.);

 неверно проводилось начисление налога на доходы физических лиц, и неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат;

 неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли в себестоимость продукции или за счет чистой прибыли организации вместо отнесения их на виновных лиц.

Глава III. Ситуационные задачи

Ситуация 1

Рабочему основного производства Османову В.Л. за производство 150 деталей к станку начислена заработная плата. За изготовление одной детали начислено 100 руб., также у него на иждивении двое детей до 18 лет, один из которых инвалид второй группы. Заработная плата ему начисляется за январь.

Дебет Кредит Сумма

20 70 15 000 (150∙100)

70 68 1 638 ((15 000-400-2∙1000) ∙18/118)

20 69 3 900 (15 000∙26/100)

68 51 1 638

69 51 3 900

70 50 13 362

Решение 1

В ходе проверки расчетов по оплате труда, а в частности начисление заработной платы рабочему основного производства Османову В.Л., аудитором было выявлено нарушение, совершенное бухгалтером предприятия при расчете налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Бухгалтер не принял в расчет, что у рабочего Османова В.Л. на иждивении двое детей, один из которых инвалид второй группы. В подтверждение этого Османов В.Л. представил в бухгалтерию документы, удостоверяющие факт того, что у него на иждивении двое детей не достигшие 24 лет и один из которых инвалид второй группы. Таким образом, была увеличена налогооблагаемая база по НДФЛ. Османову В.Л. положен вычет на ребенка инвалида второй группы в двойном размере, а именно 2000 руб. в то время как на одного ребенка действует вычет в размере 1000 руб. Следовательно, и налогооблагаемая база по НДФЛ будет уменьшена, а размер заработной платы будет больше. Таким образом, аудитор, указал на ошибку, а бухгалтер предприятия произвел новые расчеты.

Дебет Кредит Сумма

20 70 15 000 (150∙100)

70 68 1 508 ((15 000-400-1000-2000)∙18/118)

20 69 3 900 (15 000∙26/100)

68 51 1 508

69 51 3 900

70 50 13 492

Ситуация 2

Работнице отдела кадров фирмы «Квант» Умахановой А.М. начислена заработная плата за отработанные дни. Месячный оклад составляет 2 500 руб. Из 22 рабочих дней месяца ею был отработан 21 день. Заработная плата начисляется за декабрь и у нее имеется иждивенец. Также ей была оказана материальная помощь в размере 4 000 руб.

Дебет Кредит Сумма

26 70 2 290 (2 500/22 ∙21)

26 69 595 (2 290∙26/100)

70 68 116 ((2 290-1000-400)∙18/118)

69 51 595

68 51 116

91-2 70 4 000

91-2 69 1040 (4 000∙26/100)

91-2 68 520 (4 000 ∙18/118)

69 51 1040

68 51 520

70 50 5 654

Решение 2

При проведении аудиторской проверки аудитором была выявлена ошибка в расчете заработной платы работнице отдела кадров Умахановой А.М, а именно относительно начисления материальной помощи и включения ее в заработную плату.

По законодательству Российской Федерации установлено, что в случае оказания материальной помощи в размере, не превышающем 4 000 руб., она не должна облагаться налогом на доходы физических лиц, и на нее не начисляется ЕСН.

А по результатам проверки было выявлено, что бухгалтер произвел начисление ЕСН и удержание по налогу на доходы физических лиц из материальной помощи, оказанной работнице. Таким образом, была увеличена налогооблагаемая база.

После указания аудитором на ошибки, бухгалтер произвел новый расчет заработной платы.

Дебет Кредит Сумма

26 70 2 290 (2 500/22 ∙21)

26 69 595 (2 290∙26/100)

70 68 116 ((2 290-1000-400)∙18/118)

69 51 595

68 51 116

91-2 70 4 000

70 50 6 174 (4 000+(2 290-116))

Ситуация 3

Работник завода «Механик» Керимов В.Р. допустил брак 10 деталей. Брак оказался исправим. Исправлял брак рабочий Саидов Л.Г.. Согласно первичным документам расходы на исправление брака составили:

 себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака- 1 000 руб.

 заработная плата Саидову Л.Г.- 2 000 руб.

 сумма начисленного ЕСН и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний- 560 руб.

Итого расходы по исправлению брака составили 3 560 руб. Среднемесячный заработок Керимова В.Р. составляет 4 500 руб. С виновного Керимова В.Р. было удержано 3 500 руб.

Таким образом, сумма потерь от брака составила 60 руб. (3 560 руб.-3 500 руб.). Эта сумма была включена в затраты на производство готовой продукции.

Дебет Кредит Сумма

28 10 1 000

28 70 2 000

28 69 560 (2 000∙26/100)

73-2 28 3 500

70 73-2 3 500

20 28 60 (3 560-3 500)

Решение 3

В ходе проверки расчетов по возмещению причиненного брака, аудитором было обнаружено нарушение в части возмещенной суммы удержанной из заработной платы виновного работника Керимова В.Р.

В соответствии с законодательством работник, по чьей вине был совершен брак, должен возместить причиненный ущерб, но не свыше 2/3 среднемесячного заработка. Сумма, удержанная из заработной платы работника Керимова В.Р. превышает установленного размера, т.е. вместо положенных 3 000 руб. (4 500 руб. ∙2/3) было удержано 3 500 руб.

Таким образом, бухгалтер должен будет произвести новые расчеты по удержанию из заработной платы суммы на исправление брака и вернуть сверх уплаченную сумму 500 руб.

Ситуация 4

14 сентября 2009 г инженеру Халилову И.А. было выдано в подотчет 30 000 руб. на приобретение измерительных приборов. Халилов И.А представил авансовый отчет 19 сентября 2009 г.

Бухгалтером были произведены следующие бухгалтерские записи.

Дебет Кредит Сумма

71 50 30 000

25 71 25 624 (30 000-4 376)

19 71 4 376 (30 000∙18/118)

Решение 4

В ходе проверки аудитором было выявлено нарушение относительно срока предоставления авансового отчета. По законодательству работник, которому была выдана подотчет, определенная сумма денег, обязан представить авансовый отчет об израсходованной сумме денег в бухгалтерию в течение 3-х дней. В нашем случае срок представления авансового отчета был просрочен на 2 дня.

Таким образом, на работника будет наложен штраф.

Заключение

В данной курсовой работе были решены все поставленные задачи и достигнуты цели, а именно:

 раскрыта сущность аудита и аудиторской деятельности;

Сущность аудита заключается не только в подтверждении или не подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и оценке эффективности хозяйственной деятельности аудируемых лих, их способности продолжать дальнейшую деятельность, по крайней мере, в течение следующего за отчетным года.

 рассмотреть принципы и нормативное регулирование аудита;

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, должная тщательность, профессиональное поведение, конфиденциальность.

1. Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, принятый 30.12.08г, который призван регулировать аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

2. Указы и распоряжения Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита.

4. Нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям.

5. Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита.

 раскрыть организацию расчетов по оплате труда;

В Трудовом кодексе РФ даны понятия «оплаты труда» и «заработная плата».

Размер заработной платы конкретных работников зависит от их квалификации, количества и качества труда, а также условий, в которых выполняется работа. Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты труда разделяются соответственно на простую повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную.

 изучить детально аудит расчетов с персоналом предприятия;

В заключение курсовой работы можно сделать выводы о том, что аудит в трудовой сфере помогает выявить достоинства и недостатки работника, определить, насколько велико, по их мнению, различие между реальными и желаемыми условиями труда и его оплаты.

Список использованной литературы

1.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 г. № 307-ФЗ

2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. – М.: ЮНИТИ, 2008

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 22 февраля 2009 г.) – М.: ИНФРА-М, 2009

4.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с изм. и доп. от 23 июля 2008 г.) – М.: НОРМА-ИНФО, 2008

5.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н

6.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н

7.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н

8.Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп. от 31 декабря 2008 г.) // Двойная запись. – 2009. - №1. – С.5-16

9.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, перераб. и доп. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов на Дону: Издательский центр «МарТ», 2008. – 960 с.

10.Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – «Бератор-Пресс», 2009. – 336 с.

11.Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: МЦФЭР, 2008. – 597 с.

12.Бычкова С.М., Газарян А.В., Козлова Г.И. Основы аудита: Учебник-под ред.проф.Я.В.Соколова.-М.:Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000.-456с.

13.Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятий: Курс лекций. – М.:ИНФРА-М,2007

14.Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В.. Аудит: Учеб. Пособие - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2008. – 578 с.

15.Калистратов Л.М. Аудит: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко»,2007. – 256 с.

16.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 457 с.

17.Ковалева О.В. Аудит: Учеб. Пособие / О. В. Ковалева, Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М., 2008. – 316 с.

18.Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на профессионального бухгалтера. - Информационное агентство «ИПБ-1» 2008. – 464 с.

19.Подольский В.И. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям - 4-е изд., перераб. и доп.- М.:ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008.- 744с. - (Серия «Золотой фонд российских учебников»).

20.Самойленко О.Б. Аудит финансовой отчетности // «Налоговый учет для бухгалтера», № 1, январь 2009.

21.Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятий: Учебник - М.: ИНФРА-М,2006.-528 с.

22.Скляренко В.К., Кожин В.А., Поздняков В.Я. Экономика организаций (предприятий): Учебное пособие- Н.Новгород: НИМБ, 2007.

23.Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Экономика предприятий: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям – М.: ИНФРА – М, 2008.

Информация о работе Аудит обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами