Аудит наличных денег в кассе предприятия и на расчетном счете

Существенность в аудите и порядок ее определения описаны в МСА-320 и ФП(С)АД №4 «Существенность в аудите».

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения [12].

Определим уровень существенности на основании данных отчетности 2013 года ОАО «МРСК Центра» (таблица 2.3).

Таблица 2.3 – Расчет уровня существенности аудиторского риска в

                       ОАО «МРСК Центра» за 2013год

Наименование базового Показателя	Значение базового показателя бух. отчетности проверяемого субъекта, тыс. руб.	Доля от базового показателя, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	88529587	5	4426479,35
Выручка от продажи	92947498	2	1858949,96
Валюта баланса	1929423	2	38588,46
Собственный капитал	52975867	10	5297586,7
Общие затраты предприятия	81460423	2	1629208,46
Итого	317842798	-	13250812,93

 

Расчёт уровня существенности показателей составляет:

1. Средние арифметические показатели уровня существенности:

т.р.                                                                                                           (2.1)

2. Отклонение наименьшего значения уровня существенности от среднего:

                                                (2.2)

3. Отклонение наибольшего значения уровня существенности от сред

него:

                                            (2.3)

 

На основании полученных данных принимаем решение отбросить как наименьшее, так и наибольшее значение. Так как оба значения отличаются от среднего арифметического, которое составляет  20%.

4. Новое средне арифметическое составит:

 т.р.                     (2.4)

5. Полученную величину можно округлить до ближайшей «удобной» суммы 2650000 т.р.

                                                   (2.5)                                               

 

Рассчитанный процент находится в пределах 20%. Таким образом, сумма 2650000 т.р. является единым количественным показателем уровня существенности для бухгалтерской отчетности ОАО «МРСК Центра».

Теперь определим возможный аудиторский риск. Аудиторский риск – риск, который берёт на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчётности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора [3]. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание при определении характера, сроков проведения и объёма аудиторских процедур.

(АР) = (РН) × (НР) × (РК)                                                                       (2.6)

Аудиторский риск = 5%

Риск необнаружения = Х

Внутрихозяйственный риск (тест оценки СБУ) = 78%

Риск средств контроля (тест оценки СВК) = 67%.

                                                                 (2.7)

Риск необнаружения = 9%.

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Важное место при аудиторской проверке играют разработка общего плана и аудиторской программы [5].

При разработке общего плана принимаем во внимание деятельность аудируемого лица, системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, риск и существенность, характер и временные рамки, объем процедур, координация и направление работы, текущий контроль и проверка выполненной работы (таблица 2.4).

Таблица 2.4 – Общий план аудита наличных денег в кассе предприятия и на расчетном счете

Проверяемая организация		ОАО «МРСК Центра»
Период аудиторской проверки		с 03.04.2015 г. по 15.04.2015 г.
Количество человеко-часов		168
Руководитель ауд. группы		Синельникова Маргарита Эдуардовна
Состав ауд. группы		Синельникова М.Э., Молчевский С.С.
Планируемый аудиторский риск		5%
Планируемый уровень Существенности		т.р.
№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Предварительное ознакомление с предприятием, проверка правовой основы деятельности юридического лица.	03.04.2015	Синельникова М.Э.	нет примечаний
2	Оценка общего состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности	04.04.2015	Синельникова М.Э.	нет примечаний
3	Аудит операций по учету денежных средств в кассе.	04.04.2015	Синельникова М.Э.	нет примечаний
4	Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете	05.04.2015	Синельникова М.Э.	нет примечаний

 

Руководитель аудиторской организации Селин М.И. ____________

Руководитель аудиторской группы Синельникова М.Э. __________

 

Программа аудита – развитие общего плана аудита, детальный перечень аудиторских процедур. Программа определяет характер, временные рамки и объем запланированных процедур. Это набор инструкций для аудита, а также средства контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

Итак, составим программу аудита кредитов и займов в ОАО «МРСК Центра» (таблица 2.5).

Таблица 2.5 – Программа аудита наличных денег в кассе предприятия и на расчетном счете

Проверяемая организация			ОАО «МРСК Центра»
Период аудиторской проверки			с 03.04.2015 г. по 15.04.2015 г.
Количество человеко-часов			168
Руководитель ауд. группы			Синельникова Маргарита Эдуардовна
Состав ауд. группы			Синельникова М.Э., Сысоева О.Н.
Планируемый аудиторский риск			5%
Планируемый уровень существенности			т.р.
№	Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита	Период проведения		Исполнитель	Рабочие документы	Примечания
1	2	3		4	5	6
1	Предварительное ознакомление с предприятием, проверка правовой основы деятельности юридического лица.	07.04.2014		Сысоева О.Н.	Устав предприятия, свидетельство о внесении в Единый государственный реестр, Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, лицензии, статистические данные, сведения о рублевых счетах в банках
2           2.1	Оценка общего состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Проверка правильности отражения отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.	08.04.2014		Синельникова М.Э.	Обороты Главной книги по счетам бухгалтерского учета предприятия за 1 квартал 2014 г., бухгалтерский баланс предприятия за 1 квартал 2014 г.
3       3.1           3.2         3.3                     3.4	Аудит операций по учету денежных средств в кассе: проверка полноты и своевременности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете; проверка соблюдения требований порядка ведения кассовых операций; проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе и предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами; правильность аналитического и синтетического учета денежных средств в кассе.	09.04.2014		Сысоева О.Н., Синельникова М.Э.	Кассовый отчет, кассовые документы, первичные документы, оборотно-сальдовая ведомость за 1 квартал 2014 г. Анализ счета 50 "Касса", Бухгалтерский баланс  форма № 1.
4               4.1	Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете: проверка тождественности показателей первичных учетных документов регистрам бухгалтерского учета.			Синельникова М.Э.	Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" за 1 квартал 2014 г., выписки банка и первичные учетные документы за 1 квартал 2014 г.

 

Руководитель аудиторской организации  Селин М.И.    ___________

Руководитель аудиторской группы Синельникова М.Э. ___________

 

2.3 Проведение  аудиторских процедур проверки  по существу

Согласно акту инвентаризации наличных денежных средств в кассе, который был оформлен приказом руководителя предприятия, было установлено соответствие сроков проведения, правильность документального оформления и своевременность, правильность выявления результатов и отражения их в учете.

Документооборот представлен следующим образом: в кассовой книге в хронологическом порядке отражены все совершенные предприятием кассовые операции, отклонений выявлено не было (приложение 8), в ходе наблюдения и инспектирования должностных инструкций было установлено, что контроль правильного ведения кассовой книги возложен на главного бухгалтера предприятия; ежедневно составляется отчет кассира; выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам либо по платежным и расчетно-платежным ведомостям, по которым выдается заработная плата работникам организации. Выдача наличных денег по расходным кассовым ордерам производится только в день их составления. Проверка установила, что выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или в заменяющем его документе.

Поступление наличных денежных средств в кассу организации (а также по чеку) оформляются приходными кассовыми ордерами. Прием наличных денег по приходным кассовым ордерам производится только в день их составления. Применяется с применением обработки информации с применением средств вычислительной техники.

Документооборот так же включает: журнал регистрации ПКО и РКО, журнал регистрации выданных доверенностей, журнал регистрации депонентов, журнал регистрации платежных ведомостей, авансовые отчеты, расчет на установление предприятию лимита остатка кассы, ведомость на выдачу денежных документов, бухгалтерская справка.

В ходе инспектирования было установлено отсутствие графика документооборота.

При инспектировании правильности оформления первичной документации были выявлены нарушения в виде отсутствия подписи бухгалтера на расходном кассовом ордере за 10.10.08г.

Инспектирование подтвердило соблюдение условий договора на инкассацию ЗАО «Микояновский мясокомбинат».

Документальный анализ и арифметическая проверка не выявили нарушений соблюдения предельного размера расчетов наличными с юридическими лицами (согласно указаниям Банка России предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в сумме 60 тыс. руб.).