Аудит наличных денег в кассе предприятия и на расчетном счете

- правильность составления  бухгалтерских проводок по счету 50-3 «Денежные документы» и записей  в книге по учету и движению  денежных документов.

Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе:

1.   Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками).                       

2.  Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности).

3.  Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям).

5.  Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину (с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу проверяемого предприятия).

6.  Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги (без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах).

7.  Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

При проверке операций по расчетному счету аудитор, прежде всего, устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствие сумм в  выписках банка суммам, указанным  в приложенных к ним первичных  документах;

- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

- правильность отражения  конвертации рубля;

- наличие штампа банка  на первичных документах, приложенным  к выпискам (в случае выявления  документов без штампа банка, проводится встречная проверка  в банке);

- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.);

- правильность составления  бухгалтерских проводок по операциям в банке;

- полноту и достоверность  банковских выписок и документов  к ним (остаток средств на конец  периода в предыдущей выписке  банка по счету должен равняться  остатку средств на начало  периода в следующей выписке).

Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

 

1.3 Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки

 

Наиболее часто встречающие ошибки при проведении аудиторской проверки это:

1) Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);

2) Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);

3) Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;

4) Списание сумм без оснований и по подложным документам;

5) Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

6) Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

7)   Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;

8)   Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;

9)   Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;

10) Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;

11)   Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);

12) Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;

13)   В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;

14)  Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

15)   На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;

16)   В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ В КАССЕ И НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ ОАО «МРСК ЦЕНТРА»

2.1 Общая характеристика аудируемого лица

 

Открытое Акционерное Общество «Межрегиональная распределительная сетевая компания Центра» было зарегистрировано 17 декабря 2004 г.

МРСК Центра – ведущая электросетевая компания России. Компания ведет бизнес на территории 11 областей Центральной части России, обеспечивая электроэнергией население, крупные промышленные компании и предприятия транспорта и сельского хозяйства, социально значимые объекты, осуществляя технологическое присоединение новых потребителей к электрическим сетям.

Компания была основана в 2004 г. в процессе реформирования российской электроэнергетики и разделения энергокомпаний по видам деятельности, их последующей региональной интеграции. Сегодня МРСК Центра - одна из 11 таких межрегиональных сетевых компаний.

Свою деятельность Компания ведет в регионах с устойчивыми перспективами экономического роста, что является одним из конкурентных преимуществ.

Место нахождения общества: 127018, г. Москва, 2-я Ямская ул., д. 4

Основными видами деятельности ОАО «МРСК Центра» являются:

- услуги по передаче  и распределению электрической  энергии в сетях напряжением 0,4-110 кВ;

- услуги по технологическому  присоединению к электрическим  сетям напряжением 0,4-110 кВ;

- реализация электрической энергии (мощности);

- прочие услуги [5].

 

2.2 Планирование  аудиторской проверки наличных  денег в кассе предприятия  и на расчетном счете

 

Аудит операций по учету денежных средств в кассе предприятия и на расчетном счете начнем с планирования. Планирование аудиторской проверки необходимо осуществить с целью:

- установить объем проверяемой  информации, время проведения проверки;

- определить перечень аудиторских  процедур и методику их применения;

- определить состав информации, которую предприятие должно предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

1. предварительное планирование;

2. изучение системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;

3. установление уровня существенности;

4. оценка аудиторского риска;

5. подготовка плана аудита;

6. подготовка программы аудита [4].

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения. 

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур [5].

Для оценки СБУ и СВК составим вопросы, которые необходимо задать руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита наличных денег в кассе предприятия и на расчетном счете (таблица 2.1 и 2.2).

 

Таблица 2.1 - Тестирование СБУ учёта кредитов и займов

№	Вопрос	Вариант ответа
1	2	3
1	Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?	Нет
2	С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?	Да
3	Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?	Да
4	Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств?	Да
5	Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств?	Да

 

 

 

 

Таблица 2.2 – Тестирование СВК учёта денег в кассе и на расчетном счете

№	Вопрос	Вариант отета	Назначаемая аудиторская процедура
1	2	3	4
1	Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?	нет	Риск контроля низкий
2	Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?	да	Необходимо провести внезапную проверку кассы
3	Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?	да	Риск контроля низкий
4	Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?	нет	Следует проверить полноту оприходования денежных средств
5	Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?	да	Контроль удовлетворительный
6	Соблюдается ли установленный лимит кассы?	да	Контроль удовлетворительный

По данным тестирования СВК её надёжность можно оценить равную как: 6 вопросов – 100%. Да – 4, нет – 2. Рассчитаем риск средств контроля:

(4×100) : 6 = 67%

Из полученных данных систему внутреннего контроля в ОАО «МРСК Центра» можно охарактеризовать на среднем уровне, т.к. её надёжность равна – 67%, и полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Планируя аудиторскую проверку, установим существенность – это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Отклонение показателя отчётности до 5% является незначительным, а более 10% –существенным.