Аудит материально-производственных запасов

2. Аудит материально-производственных запасов
1. Краткая характеристика предприятия

 

     ООО «Алтайпрофиль» создано в 1996 году Прусаковым Анатолием Степановичем и занимается производством, монтажом и установкой пластиковых окон и дверей.

      Общество  с ограниченной ответственностью «Алтайпрофиль» в дальнейшем Общество, создано в  соответствии с Законом РФ «Об  обществах с ограниченной ответственностью»  и зарегистрировано Постановлением администрации Ленинского района г. Барнаула № 153 от 05.05.96 г.

      Сокращенное наименование Общества: ООО «Алтайпрофиль». Местонахождение: 656019, Российская Федерация, Алтайский край, Барнаул, ул. Юрина, 204-г.

  ООО «Алтайпрофиль» имеет здание производственного  цеха, где установлены машины, оборудование и станки; офисное помещение. Склад находится на территории производственного цеха, где хранится фурнитура и комплектующие. Выдачей материалов занимается кладовщик, с которым заключен договор о материальной ответственности.

  Общество  ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его достоверность.

  Основными видами деятельности Общества являются:

      • производство и монтаж строительных конструкций и изделий;

      • производство строительных материалов;

      • оптовая и розничная торговля товарами;

      • организация и проведение выставок, ярмарок, торгов, аукционов и        т.д., открытие сети магазинов и торговых точек, как в РФ, так и за рубежом.

      Фирма функционирует на рынке более 10 лет. В работе использует системы, базирующиеся на трехмерных, пятимерных профилях с уплотнением по всему периметру окна. Работает на импортном оборудовании. Приобретает комплектующие и профиля непосредственно у производителя, минуя посредников, дабы исключить лишние расходы.

     По  данным отчетов, предоставленных в органы статистики в 2005 году на предприятии среднесписочная численность работников составляла 40 человек, в 2006 году – 52 человека, 2007 года – 75 человек. Это обусловлено расширением производства и производственной необходимостью.

       Применив  методы анализа я выяснила, что  в процессе производства наблюдается  увеличение валового оборота (на 4,9%) по сравнению с предыдущим 2006 годом.

       Полная  инвентаризация материально-производственных запасов на предприятии проводится один раз в год, выборочная инвентаризация проходит один раз в месяц.

       Бухгалтерский учет материалов осуществляется без  применения счетов 15 и 16.

       Из-за частой смены кладовщиков и в  связи с расширением производства руководством ООО решено провести аудиторскую  проверку материально-производственных запасов. 
 

     Все первичные документы продвижению  материалов со складов и подразделений  организации поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны  осуществлять контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению производственных запасов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

     Учета материалов в бухгалтерии: в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которые записывали на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только   в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек составляют сортовые количественно-суммовые о6оротные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

     Более прогрессивным является оперативно-6ухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия  не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках  аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

     Ежедневно или в другие установленные сроки {как правило, не реже одного раза в  неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность записей кладовщика в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

     После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам  и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

     При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные  документы по движению материалов после  их проверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп в крупных организациях бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

     Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением компьютеров можно осуществлять и посредством составления сортовых о6оролвых ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При переносе данных из карточек складского учета в компьютер на их основе разрабатывается сортовая о6оротная-сличительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

     Изложенные  варианты аналитического учета материалов с применением компьютеров имеют  существенные недостатки, поскольку  при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-сличительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверка с карточками складского учета производится вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

     В настоящее время разработано  несколько вариантов программ учета  производственных запасов с применением  компьютеров, в которых эти проблемы успешно решены.

     Формирование  учетной стоимости МПЗ с использованием счетов 15 и 16 предполагает использование нормативных (плановых) цен МПЗ. По дебету счета 15 собираются фактические затраты на приобретение МПЗ, с кредита этого счета МПЗ списываются по нормативным ценам (аналогично счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"). TЗP обособляются на счете 16, а затем присоединяются (при отрицательной разнице — сторнируются) к тем затратам или расходам, на которые списана стоимость выбывших МПЗ.

     Д-т  сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"/А,

     К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"500 руб. (100 руб. - 5 ед.);

     Д-т  сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей "/В,

     К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 150 руб. (10 руб. 15 ед.);

     Д-т  сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"/А,

     К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами," 15 руб., 3 руб.;

     Д-т  сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"/В,

     К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 25 руб., 7 руб.;

     Д-т  сч. 10 "Материалы"/А,

     К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей "/А

     525 руб. (105 руб. 5 ед.);

     Д-т  сч. 10 "Материалы"/В,

     К-т  сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей "/В

     180 руб. (12 руб.. 15 ед.);

     Д-т  сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей "/А,

     К-т  сч. 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей"

     7 руб. (525 руб. — 518 руб.);

     Д-т  сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"/В,

     К-т  сч. 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей"

     2 руб. (182 руб. — 180 руб.).

     Отклонения  не списываются раздельно, поскольку  аналитический учет по счету 16 ведется  по Группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений, а в нашем случае уровень отклонений одинаков (7 руб.: 525 руб. =  0,01 руб.; 2 руб.: 180 руб. = 0,01 руб.):

     Д-т  сч. 20 "Основное производство",

     К-т  сч. 10 "Материалы"/А 315 руб. (105 руб. 3 ед.);

     Д-т  сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

     К-т  сч. 10 "Материалы"/А 210 руб. (105 руб. 2 ед.);

     Д-т  сч. 23 "Вспомогательные производства",

     К-т  сч. 10 "Материалы"/В 120 руб. (12 руб, 10 ед.);

     Д-т  сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

     К-т  сч. 10 "Материалы"/В 24 руб. (12 руб. 2 ед.).

     Сальдо  по счету 10 показывает объем материалов на складе: 36 руб. (12 руб. 3 ед.) (для проверки: 525 + 180 — 315 — 210 -120 — 24 = 36 руб.).

     Порядок распределения отклонений:

     Д-т  сч. 20 "Основное производство",

     К-т  сч. 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей" (красным) 2,23 руб. [5 руб. 315:(525 + 180)];

     Д-т  сч.. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

     К-т  сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (красным) 1,49 руб. [5 руб. 210:(525'+ 180)];

     Д-т  сч. 23 Вспомогательные производства",

     К-т  сч. 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей" (красным) 0,85 руб. [5 руб. 120: (525 + 180)];

     Д-т  сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

     К-т  сч. 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей" (красным) 0,17 руб. [5 руб. 24: (525 + 180)].

     Сальдо  по счету 16 показывает объем отклонений, приходящийся на остаток материалов на складе: 0,26 руб. (5 — 2,23 — 1,49 — 0 85 — 0,17) (для проверки: 0,25 руб. [5 руб. 36: (525 + 180)], разница объясняется округлением).

     В следующем месяце затраты, выявленные после принятия материалов к учету, присоединяются к общей сумме  отклонений и распределяются вместе с ними.

     Сальдо  на счете 15 остается только по материалам, по которым не завершен процесс их заготовления. Затраты, признанные после принятия материалов к учету, и отклонения в доле, приходящейся на стоимость материалов на складе, отражаются в виде сальдо по счету 16. При заполнении баланса остатки по счетам 15 и 16 присоединяются к стоимости МПЗ.

     Данная  схема наиболее удобна при возможности  прогнозирования стоимости МПЗ  с достаточно высокой степенью точности: использование нормативных величин  эффективно только в условиях стремления предприятия к минимизации отклонений. Если отклонения велики, то это свидетельствует либо о неточном формировании нормативных цен, либо о неэффективном приобретении материалов (снабженцы не укладываются в те лимиты и нормативы, которые им установлены).