Аудит материально-производственных запасов

     В отдельных случаях оприходование  и списание материалов производится с нарушением установленных требований. Так, не оформляется должным образом  на соответствующих унифицированных бланках материальный учет прихода и расхода (списания) материальных ценностей или же заполняются не все необходимые реквизиты этих форм.

     2) С одной стороны, материально-производственные  запасы можно признавать в  учете независимо от наличия права собственности (т.е. "снято" юридическое ограничение признания указанных активов).

     С другой стороны, нормы ПБУ 5/01 не устанавливают  экономических критериев признания  этой группы активов.

     Организация вправе самостоятельно толковать нечеткие нормы ПБУ 5/01 и соответственно определять порядок признания (или непризнания) материально-производственных запасов в бухгалтерском учете.

     3) Доставка до "места использования"  может быть истолкована как  включение в себестоимость запасов  затрат по внутризаводскому перемещению от складов до тех производственных помещений, в которых данные материально-производственные запасы фактически используются.

     Однако  такое толкование может означать только то, что организация не будет  иметь данных о фактической себестоимости конкретной единицы материально-производственных запасов до момента отпуска ее в производство, что противоречит здравому смыслу. Указанную норму можно трактовать как "расходы по доставке до склада".

     4) При наличии подобных ситуаций  авторы рекомендуют закрепить в Учетной политике различные варианты определения фактической себестоимости полученных МПЗ с учетом приоритета их применения. Например:

     - привлечение независимого оценщика (с включением стоимости оценки  в фактическую себестоимость  запасов);

     - по текущей рыночной стоимости на дату выбытия переданных МПЗ;

     - по текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому  учету полученных МПЗ;

     - в сумме, указанной в договоре;

     - в размере наценки к учетной  стоимости по отдельным МПЗ  или группам (видам) передаваемых запасов и т.д.

     5) Таким образом, покупная стоимость  уже оприходованных МПЗ корректируется  с учетом стоимости выбывающих  МПЗ.

     Определяем  стоимость выбывающего имущества.

     Если  стоимость поступивших МПЗ исходя из стоимости выбывающих запасов  не определилась, переходим к варианту определения стоимости по стоимости полученных МПЗ (второй абзац п. 10 ПБУ 5/01). А это означает возврат к первоначальной фактической себестоимости ранее поступивших МПЗ по договору с оплатой денежными средствами до ее изменения на натуральную форму.

     В такой ситуации фактическая себестоимость  ранее оприходованных МПЗ не корректируется, соблюдаются положения п. 12 ПБУ 5/01.

     Подчеркнем, что к первоначальной фактической  себестоимости оприходованных МПЗ  мы приходим только в том случае, если не можем определить себестоимость выбывающих ценностей.

     6) Если возникает неопределенность  относительно дальнейшего использования  запасов в процессе производства, их стоимость должна резервироваться.  При этом запасы отражаются  в составе оборотных активов в сумме превышения их первоначальной стоимости над величиной созданного резерва, а не переводятся в состав внеоборотных активов.

     7) При отражении в учете импортных  торговых операций необходимо, чтобы,  во-первых, импортируемый товар был  своевременно поставлен на учет и, во-вторых, фактическая стоимость импортного товара была правильно сформирована на счетах бухгалтерского учета. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте "ПБУ 3/2000", датой совершения операции по импорту материально-производственных запасов, иного имущества является дата перехода права собственности к импортеру на импортированный товар, иное имущество. Именно на эту дату товар должен быть поставлен на балансовый учет. Соответственно, курс Банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара, нужно брать также на эту дату.

     Фактическая себестоимость (первоначальная стоимость) импортного товара складывается из контрактной стоимости и накладных расходов (транспортных расходов, таможенных платежей и прочих расходов по закупке). Первой составляющей частью фактической себестоимости (первоначальной стоимости) импортного товара является контрактная стоимость. Несоблюдение условий поставки может привести к необоснованному завышению фактической себестоимости (первоначальной стоимости) импортного товара, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

     Поскольку затраты по продвижению импортного товара от продавца к покупателю чрезвычайно велики, несвоевременное отражение в учете даже небольшой части этих расходов может оказать существенное влияние на формирование показателей финансовой отчетности организации, а в некоторых случаях привести к ее недостоверности. Для достоверного отражения накладных расходов по импорту должны соблюдаться допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (базовое допущение бухгалтерского учета), а также требования своевременности и полноты.

     Методика  отражения неотфактурованных импортных  товаров, а также расходов, связанных  с их продвижением от продавца к  покупателю, основана на субъективной оценке их бухгалтером организации  на каждую дату составления промежуточной финансовой отчетности. Таким образом, на каждую дату составления финансовой отчетности в бухгалтерском учете "искусственно", посредством субъективной оценки, формируется полная стоимость импортного товара. Однако субъективное мнение бухгалтера должно опираться на объективные данные бухгалтерского учета или данные из независимых источников:

     - предыдущих импортных сделок, заключенных  на схожих условиях поставки  в том же или ближайшем отчетном  периоде;

     - действующего договора на выполнение  работ (оказание услуг);

     - от организации, оказывающей услуги  по продвижению импортного товара  от иностранного продавца к  российскому покупателю;

     - из других источников (мнения  экспертов, различные тарифные  справочники, законодательные акты  и т.п.).

     8) Учет МПЗ на таких предприятиях необходимо вести не только на складах, но и в домах - абонентах сети, а также у подотчетных лиц из числа технического персонала, которые непосредственно занимаются установкой и настройкой оборудования у абонентов. Для качественного и бесперебойного обслуживания абонентов также нужно контролировать спецификации объектов и срок эксплуатации оборудования. Для замены неисправного оборудования или выработавшего срок эксплуатации следует его своевременно приобретать.