Аудит материально-производственных запасов на предприятии

       Аудитор должен выявить все случаи поступления  материальных ценностей без счетов-фактур и других сопроводительных документов. Также необходимо проверить соблюдение требований по проведению инвентаризации материальных ценностей, порядок списания с баланса естественной убыли и пр.

       Выявленные  в ходе проверки отклонения фиксируются  в рабочих документах аудитора и  в таблицах с определением количественного  влияния на показатели отчетности.

       При реализации материальных ценностей  проверяется правильность определения их цены, отражения на счетах бухгалтерского учета, начисления налогов и документального оформления этих операций.

       Заключительным  этапом проверки является контроль за ведением сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются  путем сверки журнала-ордера 10, накопительных ведомостей и Главной книги. При необходимости аудитор проводит анализ всей системы учета материальных ценностей и дает рекомендации по ее рационализации. 

3. Цели  и задачи аудита материально-производственных запасов

       В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы: 

       - используемые в качестве сырья,  материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

       - предназначенные для продажи;

       - используемые для управленческих  нужд организации.

       К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

       Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

       Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой  структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера  запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.

       Проверка  запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

       Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии  является проверка:

       - состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

       - соответствия фактического наличия  ресурсов данным бухгалтерского  учета и потребностям предприятия;

       выявления непригодных для использования  ценностей с определением суммы  причиненного ущерба и виновных лиц;

       - полноты и своевременности оприходования,  законности и целесообразности  расходования и списания МПЗ; 

       - обоснования и соблюдения установленных  норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других  ценностей, своевременности и  качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

       Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование  аудита» составляется программа  аудиторской проверки по разделу  «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

       Перечень  вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

       1.Оценка  эффективности системы  внутреннего контроля  в отношении МПЗ:

       - обоснованность и оптимальность  выбора в учетной политике  организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

       - представление финансовой информации  наиболее эффективным образом  в целях ее оптимального использования  уполномоченными лицами;

       - проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской  отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

       - проверка организации системы  утверждений (наличие приказа  об установлении круга лиц,  которым дано право подписывать  документы на отпуск МПЗ со  склада).

       2.Проверка  обеспечения контроля  за наличием и  сохранностью МПЗ:

       - организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;

       - соблюдение условий хранения (обеспечение  измерительными приборами);

       - правильность классификации и  группировки МПЗ (сырье, основные  и вспомогательные материалы,  запчасти и т.д.);

       - правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);

       - организация материальной ответственности  за МПЗ;

       - организация аналитического учета  МПЗ;

       - организация проведения инвентаризации МПЗ;

       - соблюдение сроков проведения  инвентаризации МПЗ согласно  учетной политике;

       - правильность отражения в учете  результатов инвентаризации (проверка  материалов о результатах годовой  инвентаризации МПЗ).

       3.Проверка  правильности документального  оформления движения МПЗ:

       - наличие первичных документов, подтверждающих  движение МПЗ;

       - применение унифицированных форм  первичной учетной документации;

       - особенности документального оформления (соответствие содержания первичного  документа сути хозяйственной  операции).

       4.Проверка  полноты и своевременности  оприходования материальных  ценностей:

       - наличие и правильность оформления  договоров;

       - соответствие поступающих МПЗ  условиям договоров;

       - реальность кредиторской задолженности  по МПЗ;

       - правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

       5.Проверка  правильности оценки  МПЗ при их оприходовании  и списании в  производство:

       - правильность оценки МПЗ в  текущем учета и в балансе;

       - правильность формирования учетной  стоимости отечественных и импортных  материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

       6.Проверка  использования материальных  ценностей на производственные  и другие цели:

       - законность и целесообразность  расходования МПЗ;

       - использование МПЗ по различным  направлениям деятельности;

       - правильность оценки МПЗ при их списании.

       7.Проверка  правильности отражения  материальных ценностей  на счетах бухгалтерского  учета:

       - отражение операций оприходования  и списания МПЗ в регистрах  синтетического учета;

       - вопросы налогообложения, связанные  с оприходованием и списанием МПЗ;

       - сверка данных синтетического  и аналитического учета;

       - правильность списания недостач  и порчи МПЗ.

       Поставленные  задачи решаются путем выполнения определенного  набора аудиторских процедур, которые  выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы. Они представлены в виде таблиц. Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры).

       Конкретный  порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации. 

       Глава 2. Аудит материально-производственных запасов на примере  предприятия 

       2.1 Краткая характеристика  предприятия

       Мясокомбинат  «Омский», расположенный в поселке  «Солнечный» города Омска, был введен в строй 30 декабря 1989 года. И с самого начала партнерство тесно связало мясокомбинат и совхоз «Лузинский», впоследствии - «Омский бекон».

       Акционировался мясокомбинат 17 мая 1997 года. 20 декабря 1998 года, в один из самых сложных моментов для экономики предприятия, было проведено собрание акционеров, и к руководству пришла новая команда во главе с генеральным директором Александром Александровичем Кивичем. Фактически с этого времени началась интеграция мясокомбината «Омский» и «Омского бекона». Благодаря поддержке «Омского бекона» комбинату удалось рассчитаться с долгами и начать аккуратно и своевременно оплачивать поставляемое сырье. Но главным фактором дальнейшего успеха стала основательная поэтапная реконструкция.

       Оборудование прошлого поколения заменялось передовым, что позволило в 4 раза увеличить производственные мощности, доведя выпуск продукции до 2000 тонн в месяц. Так был сделан значительный качественный скачок в повышении эффективности производства, расширении ассортимента продукции. Реконструкция и модернизация мясоперерабатывающих цехов, внедрение современных технологий - залог экономической стабильности мясокомбината «Омский» и успеха не только на региональном, но и российском рынках.

       Качество  свинины ОАО «Омский бекон», обусловленное сбалансированным кормлением, правильным содержанием, высоким генетическим уровнем животных, полностью проявляется при столь же качественной переработке. Установленное на мясокомбинате «Омский» самое современное технологическое оборудование производства Германии, Австрии, США, Нидерландов успешно справляется с этой задачей.

       Интеграция  мясокомбината «Омский» и «Омского бекона» способствовала дальнейшему росту предприятий, позволив существенно снизить себестоимость продукции и максимально эффективно организовать технологический процесс на всех его стадиях. Централизованно и, что особенно важно, без посредников стали приобретаться программные материалы, оборудование, специи, оболочки для колбасных изделий. Следует подчеркнуть, что и в перерабатывающем цехе «Омского бекона», и на мясокомбинате «Омский» единая технология производства, единый подход к созданию продукта, единые требования к качеству.

       Именно  качество стало главным аргументом мясокомбината «Омский» в соперничестве  на рынке, особенно на фоне богатого разнообразия торговых марок, как иностранных, так и отечественных производителей. Поэтому логичным шагом в развитии предприятия стала комплексная разработка и внедрение системы качества. В то же время подобная работа велась и на «Омском беконе», и на Лузинском комбикормовом заводе.