Бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций. 

       2.3 План и программа  проведения аудита  материалов 

       Сделав  запрос в аудиторскую фирму «Аудит-Сервис», руководитель предприятия получил письмо обязательство о согласии на проведения аудита материально-производственных запасов. 
 

Письмо-обязательство  о согласии на проведение аудита

Уважаемый Анатолий Степанович!

    Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки материально-производственных запасов ОАО «Омский  Мясокомбинат» .

    Целью аудита является выражение мнения аудиторской  организации о правильном приходовании, списании и достоверности отражения  в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов за 6 месяцев 2007 года во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и  других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения  отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности. Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы будем нести  ответственность по оказываемым  услугам в порядке, определенном действующим законодательством  об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим  персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены  бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

    Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых аудиторской фирмой. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

    Просим  Вас подписать и вернуть приложенную  копию данного письма с указанием  ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности ответственности  или направить нам замечания  по его содержанию. 

    Исполнительный  директор ООО «Аудит-Сервис» __________ Рудько Д.А. 

    С условиями проведения аудиторской  проверки материально-производственных запасов согласен: 

    Генеральный директор ОАО «Омский  Мясокомбинат» ______________ Прусаков А.С. 

    На  основании данного письма заключен договор о проведении аудиторской проверки материально-производственных запасов ОАО «Омский  Мясокомбинат» за период с 01.07.2007 г. по 31.12.2007 г. аудиторской фирмой «Аудит-Сервис», а также составлены и утверждены общий план и программа аудита.  
 
 

     Установление  уровня существенности и приемлемого

       аудиторского риска

     Для определения характера и объёма проводимых аудиторских процедур (для  составления программы аудита материальных ценностей) и для получения критериев  оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск. Этого требуют и российские стандарты аудита. Оценку существенности и рисков необходимо проводить для каждого проверяемого участка учёта и, в частности, для материального учёта.

     Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности  перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности. Так, в мировой практике уровень существенности определяется как усреднённое значение следующих показателей:

     – 5-10% от прибыли до налогообложения;

     – 5-10 % от чистой прибыли;

     – 0,5-1% от объёма продаж;

     – 5-10 % от собственного капитала;

     – 0,5-1 % от общей стоимости активов.

     В российском стандарте “СУЩЕСТВЕННОСТЬ  И АУДИТОРСКИЙ РИСК” (Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 г.) рекомендуются другие соотношения:

     – 5 % от балансовой прибыли;

     – 2 % валюты баланса;

     – 10 % собственного капитала;

     – 2 % от валового объёма реализации;

     – 2 % от общих затрат предприятия.

     В третей главе для упрощения уровень  существенности определяется как 2% от суммы балансовой статьи “Материалы” (если для каждой статьи баланса  уровень существенности вычисляется  как 2%, то в итоге единый показатель существенности составит как раз 2% валюты баланса).

     Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Между уровнем  существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. Для оценки рисков используется следующая математическая модель:

     AR=IR*CR*DR (1),

     где AR - приемлемый аудиторский риск (общий  риск),

     IR - внутрихозяйственный риск (присущий, чистый риск),

     CR - риск средств контроля (контрольный риск),

     DR - риск необнаружения (детекционный, процедурный риск).

     Данная  модель, как правило, используется для  определения уровня риска необнаружения, исходя из оценки аудитором AR, IR и DR на основе его профессионального суждения, как это будет показано ниже. Необходимо учитывать, что конкретные числовые значения рисков установить трудно, поэтому на практике чаще применяют словесные оценки - высокий, низкий, средний. 
 
 
 

Общий план аудиторской проверки учета производственных запасов

 
 
 

Программа проведения аудита производственных запасов