Аудит материально-производственных запасов на предприятии

 
 
 
 
 

       2.4 Методика аудиторской проверки  учета материально-производственных запасов

       Прежде  всего необходимо проверить положения  учетной политики по учету материальных ценностей, которые отражены в учетной политике.

• Положения учетной политики предприятия должны быть отражены в приказе по предприятию «Об учетной политике», который составляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/1998).

       После уточнения выполнения положений учетной политики можно приступать к проверке  учета материальных ценностей.

       Основными источниками информации являются первичные  документы по учету производственных запасов и различные аналитические  и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются унифицированные учетные документы:

• доверенность (ф. № М-2, 2а);
• приходный складской ордер ( ф. № М-4);
• акт о приемке материалов ( ф. № М-7);
• требование – накладная (ф. № М-11) на отпуск материалов;
• накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15);
• карточки учета материалов (ф. № М-17);
• ведомость учета выдачи спецодежды (ф. № МБ-7);
• и др.

       Аудитор определяет комплекс задач по данной теме, которые ему необходимо рассмотреть:

• учет поступления материальных ценностей;
• аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;
• учет использования материальных ценностей по направлениям затрат, списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;
• сводный учет материальных ценностей;
• анализ использования материальных ресурсов.

       Для выполнения проверки комплексов задач  по учету материальных ценностей  применяют различные методы получения  аудиторских доказательств.

       Для подтверждения фактического наличия  товарно – материальных ценностей можно провести инвентаризацию. Аудиторы могут сами в ходе проверки проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

       Для подтверждения  достоверности арифметических подсчетов товарно – материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

       Отражение в бухгалтерском учете проведенных  хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета материальных ценностей проверяют с помощью подтверждения.

       Контроль  за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению материалов проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

       Устный  опрос используется в ходе получения  ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета материальных ценностей, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

       Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования материальных ценностей, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

       Операции, отраженные в первичном учете, в  журналах – ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания.

       При сопоставлении наличия материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении материальных ценностей с данными бухгалтерского учета можно применить аналитические процедуры (см. табл. 3.3.1).

       Таблица 3.3.1.

       Аналитические процедуры

 

       Проверка  поступления материальных ценностей

       Прежде  всего, уточняют, какой вариант применяет  аудируемое предприятие: с использованием счетов 15 и 16 или без их использования. Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета.

       Одновременно  устанавливают, как был выделен  НДС, отнесен на счет 19 «НДС по приобретенным  материальным ценностям» и списан на счет 68.1«Расчеты с бюджетом по НДС».

       Аудитор также проверяет, как ведется  учет по неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили.

       Если  на предприятии имели место операции по приобретению материалов, полученных по бартеру (в порядке обмена), поступившим безвозмездно аудитор также их проверяет.

       Проверка организации учета движения материальных ценностей на складах. Прежде всего, проверяют контрольно – пропускную систему на предприятии, организацию складского хозяйства. Далее проверяют, как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять три основных варианта учета движения материалов на склада: оперативно – бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно – документационный, бескарточный.

       На  исследуемом предприятии применяется  оперативно- бухгалтерский метод. При  таком методе аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями.

       Налог на добавочную стоимость списывается  в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ  и учитывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным материальным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщикам и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. аудитору необходимо проверить как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68.1 ««Расчеты с бюджетом по НДС». НДС по материальным ресурсам списывался полностью на счет 68 в момент оплаты до 1 июля 2009г. После указанной даты  НДС можно выделять не дожидаясь оплаты.

       Проверка  операций по отпуску  материальных ценностей в производство. Аудитор на основании учетной политики предприятия определяет какой метод оценки материалов применяется и дальнейшие процедуры строит по конкретному методу оценки.

       Проверка  правильности отнесения  и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится в том случае, если такие данные обнаружены. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и по дебету счетов 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», 91.2 «Прочие расходы» и др.

       Заключительным  этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эта информация проверяется по данным журнала – ордера № 10 и Главной книги.

       Кроме того, аудитор проверяет сводные  данные по инвентаризации материальных ценностей.

       При необходимости аудитор может  провести анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации.

       Анализ  использования материальных ресурсов нацелен на выявление соответствия запасов установленным нормам, расходу материалов на 1 рубль изготовленной продукции и т.д. 
 
 
 

       2.5 Подведение итогов  аудиторской проверки

     Результаты  проведенной аудиторской проверки учета материально-производственных запасов обобщаются и затем оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов предприятия.

     По  результатам аудиторской проверки мнение о достоверности и объективности бухгалтерского учета производственных запасов оформляется аудиторским заключением.

     Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, выражает мнение о достоверности и оценку бухгалтерского учета производственных запасов на данном предприятии, соответствие во всех аспектах нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации.

     Аудиторское заключение – это документ с юридическим  статусом для всех юридических и  физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

     Заключение  аудиторской организации по результатам  проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

     Заключение  аудитора по результатам проверки годовой  отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат аудиту.

       В заключении аудитора кроме указания на ошибки и искажения в учете предприятия, предлагается и разработка конкретных предложений по устранению недостатков в учете производственных запасов на данном предприятии и применение их на практике

       В ходе проверки установлено, что бухгалтерский  учет в исследуемой организации ведется в соответствии с

• Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 № 31н;
• Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.200 3 94н;
• Иными документами, регулирующими бухгалтерский учет.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

  аудиторской фирмы  участникам ООО «Алтайпрофиль» бухгалтерской отчетности за 6 месяцев 2009 г. 

      1. Нами проведен аудит материально-производственных  запасов ОАО «Омский  Мясокомбинат» за 6 месяцев 2009 года. (с 01.01.09 по 31.12.09 )

      Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ОАО «Омский  Мясокомбинат» Шурыгина Н.В.

      Обязанность аудитора заключается в том, чтобы  высказать мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.

      Аудит проводился в соответствии с Федеральным  законом от от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в редакции последующих изменений и дополнений), федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в редакции последующих изменений и дополнений), другими нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность.

      2. Поступление и списание материалов  оформляется без нарушения бухгалтерского  учета и гражданского законодательства.