Аудит кассовых операций

 
 
 
 

2.2. Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. 

    Производится  сравнение показателей, являющихся объектом аудита на участке аудит  кассы, с остатками и оборотами  по счетам Главной книги.

    РД-КАССА-001

    Проверка  тождественности показателей баланса  и главной книги.

 

    Затем проводится проверка сопоставления  остатков и оборотов по счетам и  субсчетам Главной книги с  аналогичными показателями регистров  синтетического учета. 

    РД-Касса-002

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    РД-Касса-003

    Проверка  тождественности остатков  и оборотов в регистрах синтетического  и  аналитического учета. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3. Аудит первичной  бухгалтерской документации. 

    При проведении аудита для достижения цели «достоверность» необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.  Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на это лицами. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и т.д. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

    Документы должны быть четко и правильно  оформлены: наличие расписок получателей, погашение документов штампом «оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток  и исправлений. Проверяются наличие  и подлинность на кассовых ордерах  и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств (в ведомостях на выплату заработной платы проверяют, являются ли работниками данной фирмы получатели заработной платы по ведомости). Аудитор может самостоятельно сопоставить подписи на кассовых документах с образцами подписей руководителей организации или запросить образцы в порядке получения подтверждений. Кроме того, выявляются факты, когда расходные кассовые документы  подписаны  только одним руководителем или главным бухгалтером, а так же случаи подписи ими незаполненных чеков кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. При этом большое значение имеет корректность записей  в бухгалтерском учете и особенно факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета и приводящих к занижению или завышению выручки от реализации.

    Неправомерным, например, признается расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из следующих подписей:

    - получателя денег;

    - Главного бухгалтера или уполномоченного  приказом руководителя предприятия  должностного лица;

    - руководителя предприятия или  должностного лица.

    В соответствии с Порядком ведения  кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная  распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание расхода наличных денег по кассе не принимается. Эта сума считается недостачей и подлежит взысканию с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходным кассовым ордером, определяются как излишки кассы и записываются в доход предприятия. Они могут также свидетельствовать о фактах неполного зачисления  выручки от контрагентов.

    Кассир  в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации. Договор о полной материальной ответственности должен быть подписан после издания руководителем приказа (решения, постановления) о назначения кассира на работу. Однако на малых предприятиях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер по письменному распоряжению руководителя и при условии заключения им договора.

    Необходимо  обратить внимание на правильность ведения  кассовой книги и порядок составления отчетов кассира. Кассовая книга должна быть типовой формы, прошита, отпечатана с указанием количества листов. При ручном учете нумерация листов в каждой книге может начинаться заново. 
 

    2.4. Проверка инвентаризации  кассы.  

    Одним из источников получения аудиторских доказательств являются результаты инвентаризации  имущества экономического субъекта, проводимой его сотрудниками. Инвентаризация средств в кассе должна осуществляться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета  не ранее чем 31 октября.

    При проверке аудитором инвентаризации может выявляться хищение денежных средств. Он может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее осуществляют в присутствии  кассира  и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний  кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных  или несписанных в расход денег.

    При выявлении фактов хищения имущества организация на основании п.2 ст. 12 ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязана провести инвентаризацию. Результаты инвентаризации денежных средств оформляются Актом инвентаризации наличных денежных  средств, который составляется по унифицированной форме (ИНВ-15).

    Согласно  п.3 ст.12 Закона о бухгалтерском учете  выявленная при инвентаризации недостача  имущества, по которому не утверждены нормы естественной убыли, относится  на счет виновных лиц. В случае отказа кассира  погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы.

      Одновременно  с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

      - обеспечена ли сохранность денег  при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

      - имеется ли для хранения денег  и других ценностей в кассе  сейф или несгораемый шкаф;

      - застрахована ли касса организации;

      - соблюдаются ли правила хранения  ключей от сейфа (несгораемого  шкафа);

      - соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам. 
 
 

2.5. Проверка соблюдения  лимита остатка  наличных денежных  средств в кассе. 

    В кассе организаций могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих организаций. Лимит остатка наличных денег в кассе определяется учреждениями банков ежегодно для всех организаций независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющих кассу и осуществляющих налично-денежные расчеты.

    Организации, имеющие постоянную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут  расходовать ее на оплату труда, социально-трудовых льгот, покупку ТПРУ. При проверке таких  организаций  учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денежных средств. По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка денег в кассе на в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а вся  не сданная в учреждения банков  денежная наличность – сверхлимитной.

    К началу аудиторской проверки должна быть представлена справка банка  об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий повременной нетрудоспособности работникам организации.

    Для проверки соблюдения лимита остатка  денежных средств в кассе организации, установленного банком, необходимо просвети сплошную проверку кассы, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы. 
 
 

    РД-Касса-004

    Аудит кассового лимита.

 
 
 

    Если  отсутствует справка банка от установлении лимита остатка кассы  или выявлены случаи его превышения, аудитор  предупреждает клиента о возможности штрафных санкциях, установленных Указом Президента РФ от 23.05.1994 №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению  в бюджет налогов и иных обязательных платежей».