Аудит кассовых операций

2.6. Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств. 

    Цель  проверки – выявление случаев  неоприходования  или несвоевременного оприходования денежных средств. Аудитор  проверяет полноту и своевременность  оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а так же не использованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

    Аудитор должен тщательно проверить полноту  оприходования выручки от реализации ТПРУ. При этом следует сверить  записи в кассовой книге и приходных  кассовых ордерах с отчетами, накладными, счетами-фактурами, актами сверки расчетов.

    Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами являются неоприходование  или неполное оприходование и присвоение денежных средств  , поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам,  а также денежных сумм из банков. Для оформления выводов аудитору необходимо последовательно просмотреть чековые книжки предприятия, проверяя в них количество корешков и незаполненных чеков (сравнить с цифрой на обложке книжки).

    При проверке заполняется следующий рабочий документ. 

    РД-Касса-005 

    Проверка  полноты оприходования наличных денежных средств. 

 
 
 
 

    2.7.  Проверка расходования  наличных денежных  средств  из  кассы. 

    Расход  средств из кассы производится:

    - на выдачу средств под отчет;

    - на выплату заработной платы;

    - оплату контрагентам по договорам.

    Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам по подотчетным суммам ( командировочные, представительские и хозяйственные расходы).

    Выдача  наличных денежных средств по отчет  на расходы, связанные со служебными командировками, производятся в пределах сумм, предусмотренных для этих целей. Получение денег подотчетным лицом возможно только при условии  го полного отчета по ранее выданному авансу (п. 11 разд. 1 Порядка ведения кассовых операций). Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки  предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п.9 разд. 1 Порядка ведения кассовых операций). При этом переоформление ранее выданных подотчетных сумм в новый аванс может рассматриваться как сокрытие превышение лимита остатка кассы (п. 6 Рекомендаций по осуществлению учреждениями банков соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями Порядка ведения кассовых операций).

    Документами для проведения проверки служат  приходные кассовые ордера и журнал регистрации приходных кассовых ордеров, ЖО №7 «расчеты с подотчетными лицами».

    Заработная  плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не  по кассовым ордерам,  а по платежным и расчетно-платежным  ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. Все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Выдача денег возможна по доверенности, в этом случае кассир делает запись «по доверенности», а доверенность прикрепляет к ведомости.

    При проверке правильности выплаты денег  по платежным  ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.

    При проверке сверяют табели учета рабочего времени, приказы о зачислении на работу и увольнении, первичные документы о начислении заработной платы  с данными платежных ведомостей  и карточек лицевых счетов.

    Сознательные  арифметические ошибки в ведомостях и кассовых отчетах приводят к  образованию искусственного излишка  денег в кассе, которые затем могут быть присвоены. Пересчет итогов всех кассовых  отчетов и всех платежных ведомостей  осуществляется  в целью выявления таких злоупотреблений.

      В соответствии с п. 18 Порядка  ведения кассовых операций по  истечении 3х рабочих дней, включая день получения денег в банке для выплаты средств на оплату труда и социально-трудовые льготы, кассир должен:

    -  в платежной или расчетно-платежной  ведомости против фамилий лиц,  которым не произведены указанные  выплаты, поставить штамп или сделать надпись от руки «Депонировано»;

    -  составить реестр депонированных  сумм;

    - в конце платежной или расчетно-платежной  ведомости сделать надпись о  фактически выплаченных и подлежащих  депонированию суммах, сверить их  с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надписью. 
 
 
 

2.8. Проверка соблюдения  предельного размера  расчетов наличными  деньгами с юридическими  лицами. 

    Правила осуществления расчетов в России определяет ЦРБ. Он устанавливает предельные размеры расчетов наличными деньгами. Так, в соответствии с указанием ЦРБ от 14.11.2001 № 1050-У «об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическим лицами по одной сделке» предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке должен составлять сумму 60000 руб.

      Установление предельного размера  расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами является одним из инструментов, обеспечивающих организацию наличного обращения денег, защиту и устойчивость рубля и не лишает юридических лиц возможности производить расчеты  между собой в безналичном порядке без ограничения суммы  и в любой форме, предусмотренной законом.

    В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информирует руководителя о возможных санкциях. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.9. Проверка соблюдения  порядка применения  контрольно-кассовых  машин. 

    В соответствии с Федеральным законом  от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении ККТ при  осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» ККТ, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и ИП при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи ТПРУ.

    Аудитору  необходимо учитывать, что организации  и ИП в соответствии с порядком, определяемом Правительством РФ, могут  осуществлять наличные денежные расчеты  и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ  в случае оказанию услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

    Порядок  установления формы бланков строгой  отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются  Правительством РФ.

    Следовательно, организация может иметь только одну главную кассу и в зависимости  от количества ККТ несколько операционных. Для каждого ККТ должна вестись  отдельная книга кассира-операциониста, в которой отражаются только данные по выручке, полученной через конкретную ККМ. Фактическое количество ККМ должно соответствовать данным бухгалтерского учета. При проверке книги кассира-операциониста нужно смотреть на записи показателей кассовых счетчиков не только действующих, но и бездействующих машин, а также находящихся в запасе. Пристальное внимание следует обращать на показатели счетчиков, с которыми ККМ поступили после ремонта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Обобщение результатов  аудиторской проверки  операций по учету  наличных денежных  средств. 
 

3.1. Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету наличных денежных средств. 
 

Таблица 4.

Аудиторские процедуры проверки соблюдения предпосылок  подготовки финансовой отчетности.

 
 
 
 
 
 

3.2. Рекомендации по  устранению выявленных  нарушений. 

    Для исправления ошибок по учету наличных денежных средств аудитором могут  быть даны такие рекомендации, как

    - заполнение всех необходимых реквизитов первичных учетных документов,

    - соблюдение требования законодательства,

    - усилить внутренний контроль (аудитор  может посоветовать пригласить на предприятие внешних аудиторов для того, чтобы они провели обучение сотрудников службы внутреннего контроля),

    - разработка новых документов, упрощающих  бухгалтерский учет,

    - чаще проводить инвентаризацию, 

    - формальные операции выполнять  фактически,

    - ведение всех первичных документов, в соответствии с Положением  ведения кассовых операций,

    - предотвратить хищение в кассе,

    - оборудовать кассовое место в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ,

    -  выделить машину для инкассации  денежных средств, а также для  перевозки при снятии наличности  с расчетного счета банка,

    - не допустить продажу ТПРУ  без применения контрольно-кассовых машин (за исключением отдельных случаев) и т.д. 
 
 
 
 
 

    Заключение. 

       Оперативное и эффективное проведение аудиторской  проверки требует предварительной  работы, планирования и составления  программы аудита.

       Свою  работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

       Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой  в организации методики учета  кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.