Аудит кассовых операций

Содержание.

Введение 

1. Организация  подготовки аудиторской проверки  операций по учету наличных  денежных средств……………………………………3

1.1. Особенности  финансово-хозяйственной деятельности  условного предприятия………………………………………………….4

1.2. Объект  аудита и источники информации………………………..5

1.3. Порядок  тестирования систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля……………………………………………………7

1.4. Уровень  существенности и аудиторский  риск…………………..9

2. Порядок  проведения аудиторской проверки  операций по учету наличных  денежных средств…………………………………………..13

2.1. Программа  аудита операций по учету наличных денежных средств…………………………………………………………………….13

2.2. Аудит  тождественности показателей бухгалтерской  отчетности и регистров бухгалтерского учета……………………...14

2.3. Аудит  первичной бухгалтерской документации……………….16

2.4. Проверка  инвентаризации кассы…………………………………17

2.5. Проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе…………………………………………………………..18

2.6. Проверка  правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств……………………….19

2.7. Проверка  расходования наличных денежных  средств 

из кассы……………………………………………………………………20

2.8. Проверка  соблюдения предельного размера  расчетов наличными деньгами  с юридическими лицами……………………..22

2.9. Проверка  соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин………………………………………………………….22

3. Обобщение  результатов аудиторской проверки  операций по учету наличных  денежных средств……………………………………24

3.1. Типичные  ошибки и нарушения при отражении  в учете операций по учету  наличных денежных средств……………………24

3.2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений………25

Заключение………………………………………………………………..26 

Перечень  использованных источников………………………………28 

Приложения……………………………………………………………….29 
 
 
 
 
 

      Введение.

      Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сфер деятельности обязаны хранить наличные денежные средства в учреждениях банков. При этом предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими юридическими лицами, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме,

      Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

• Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);
• Денежные операции носят массовый и распространенный характер;
• Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

      Целью аудиторской проверки кассовых операций (движения наличных денежных средств) является установление соответствия применяемого в организации порядка учета  кассовых операций, требованиям нормативных  актов, действовавших в проверяемом периоде, для выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существующих аспектах.

      Важность  аудита данного участка учета  определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить  из учетной практики. Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной частью договора общего аудита.

      При выполнении курсовой работы были использованы материалы условного предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 

1. Организация подготовки  аудиторской проверки  операций по учету  наличных  денежных  средств. 

1.1. Особенности финансово-хозяйственной  деятельности условного  предприятия. 
 

Наименование  организации: Общество с ограниченной ответственностью «Теплый дом» 

Место нахождения: г. Москва

Краткая история организации и вид  деятельности: Организация открылась  в 1999 году, с уставным капиталом 10000 руб. Учредитель: Козырев В.И. Организация осуществляет оптовую торговлю отопительными и водонагревательными приборами бытового назначения.

Обслуживающий банк: ОАО «Альфа-Бетта»

Основные  заказчики: Магазины розничной торговли бытовой техники и сетевые  супермаркеты.

Основные  поставщики: Российские оптовые фирмы  и представительства зарубежных фирм, специализированные на отопительной и водонагревательной продукции.

Персонал: в среднем работают на фирме 48 человек. В основном состав персонала состоит  из менеджеров по продажам, 2 человека – руководящий состав, 3 человека – бухгалтерия, грузчики.

На ООО  «Теплый дом» функции кассира выполняет главный бухгалтер Краснова О.В., с которой имеется договор о материальной ответственности. Касса используется только для выплаты заработной платы и выдачи денежных средств на хозяйственные нужды. Специально оборудованного помещения для кассы не предусмотрено, металлический сейф находится в помещении бухгалтерии, прикрепленный к полу.

Кассовая  книга пронумерована, прошнурована, скреплена печатью, в ходе записей  допущены исправления без подписи кассира. Кассир при доставке денег из банка пользуется общественным транспортом.

В кассовых документах не заполняются полностью  необходимые реквизиты (паспортные данные кассира). Право подписи в  кассовых документах имеют руководитель и главный бухгалтер.

На предприятии  не установлены сроки внезапной  ревизии, состав ревизионной комиссии.

Параметры финансово-хозяйственной деятельности предприятия за проверяемый период.

- Суммарные  затраты на оплату труда –  457344 руб.,

- Стоимость  основных средств – 342420 руб.,

- Валюта баланса – 986400 руб.,

- Дебиторская  задолженность – 250400 руб. 
 

    1.2. Объект аудита  и источники информации.

      Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере  хранения  денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью.

    Объектом  аудита наличных денежных средств является  Форма № 1 строка 260 (строка 261), Форма  № 4 «Информация о движении наличных денежных средств в сумме с  безналичными» Особенность объекта в том, что наличие и движение наличных денежных средств обособленно не раскрывается, а показывается в сумме с другими денежными средствами.

      При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться  нормативными документами, которыми являются в данном случае:

I уровень: Закон о бухгалтерском учете № 129 ФЗ (в нем раскрываются требования к первичной документации, в т.ч к денежным документам, а именно подпись руководителя и главного бухгалтера, невозможность исправления, обязательность хранения);

Закон о применении ККТ № 54 ФЗ от 22.05.2003 (обязательно использование ККТ  при работе с населением за ТПРУ);

КоАП № 159 ФЗ (30.12.2001);

Трудовой  кодекс № 197 ФЗ от 30.12.2001, глава 39 (устанавливает  порядок взаимоотношений с работниками (материальная ответственность))(в редакции от 30.06.06№ 90ФЗ);

Гражданский кодекс статья 153(устанавливает понятие  «сделка»)

II уровень: ПБУ 1/98 – требует разработки рабочего плана счетов, в котором должен быть счет 50 с использованием субсчетов. Требует закрепить в приказе по учетной политике порядка инвентаризации денежных средств и порядок графика документооборота.

ПБУ 4/99 – требует раскрывать информацию об остатках и движении наличных денежных средств.

III уровень Положение Банка России от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ»

Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный письмом ЦБ № 40 от 22.09.1993

Указание  ЦБ №1050У от 14.11.2001 (введен лимит расчетов до 60000 руб)

Постановление Госкомстата №88 от 18.08.1998 и №132 от 25.12.1998 (утвердили унифицированную первичку для кассовых операций).

IVуровень  Учетная политика (методических аспектов учетная политика не имеет, но должны быть раскрыты следующие аспекты: частота инвентаризации кассы, субсчета к 50 счету, график документооборота по кассовым операциям). 

    Источники информации для проверки.

    Состав  первичных документов, с одной  стороны, очень узок – это приходные  и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документами с прочими.

    Документы, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций:

1. Договоры -  с банком на рассчетно-кассовое обслуживание, договор с кассиром о материальной ответственности, договор с ЦТО на техническое обслуживание ККТ, договор займа наличными, исполнительные листы, приказ по учетной политике.
2. Первичная документация -  приходные (КО1) и расходные (КО2) ордера, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (КО3), кассовая книга (КО4), Книга учета принятых денег (КО5), банковские выписки с приложенными к ним платежными поручениями, платежными требованиями, чеками, чековая книжка, платежная ведомость.

    Если  используется ККТ -  контрольная  лента, книга кассира-операциониста, журнал вызова технических специалистов, акты возврата денежных сумм покупателем, акт о переводе показаний счетчиков, акт о снятии показания счетчиков при сдаче ККТ в ремонт, акт ревизии кассы. (приложение 1,2,3,)

    Многочисленные  и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия  находят отражение в следующих  регистрах синтетического учета  и отчетности:

• Главная книга;
• Журнал-ордер №1 и ведомость №1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);
• Регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства)
• Бухгалтерский баланс (Ф. №1, строка 261);
• Отчет о движении денежных средств (Ф №4)