Аудит кассовых операций

     Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(2,7 + 362,86 + 437,64 + 1787 + 453,62) / 5 = 608,76 тыс. руб. 

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

(608,76 –  2,7) / 608,76 ∙ 100% = 99,56%.

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

(1787 –  608,76) / 608,76 ∙ 100% = 193,55%.

 Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 2,7 тыс. руб. и 1787 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(362,86 + 437,64 + 453,62) / 3 = 418,04 тыс. руб.

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

(418,04 –  362,86) / 418,04 ∙ 100% = 13,2 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(453,62 –  418,04) / 418,04 ∙ 100% = 8,51 %

     Поскольку значение 362,86 и 453,62 тыс. руб. отличаются от среднего незначительно принимаем решение при дальнейших расчетах их оставить. Новое среднее арифметическое составит:

Полученную  величину допустимо округлить до 418 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением  уровня существенности до и после  округления составляет:

(418,04 - 418) / 418,04 ∙ 100% = 0,01%, что находится в пределах 20%.

Аудиторский риск получается из равенства:

          Ар = Нр ∙ Рк ∙ Рн,

          где Ар – аудиторский риск,

     Нр  – неотъемлемый риск (25 %),

     Рк - риск средств контроля (60 %),

     Рн - риск необнаружения.

     Риск необнаружения, определяем исходя из того, что допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 %.

         Рн = Ар/(Нр∙ Рк) = 0,05/(0,25∙ 0,60) = 0,33 или 33%.

     Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

    Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

     Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

     Во время проверки денежных средств и их использования, члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

сбор и оценка аудиторских  доказательств («Аудиторские доказательства»);

оценка результатов выборки  и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);

проверка достоверности начальных  и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);

получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);

отражение выполнения аудиторских  процедур и их результатов («Документирование  аудита»);

оценка уровня существенности и  аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность  и аудиторский риск»);

установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);

получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);

проверка и оценка полноты  и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Учет  операций со связанными сторонами»);

проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);

оценка риска искажения бухгалтерской  отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при  выявлении искажений бухгалтерской  отчетности»);

контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).

     К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы (табл.6).

     Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

Таблица 6 – Аудиторская программа проверки денежных средств и их использования в ООО Предприятие «Салон Кармен»

 

3.Аудит  учета кассовых  операций в ООО  Предприятия «Салон Кармен»

   Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

      Инспектирование  представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

    Документальные  аудиторские доказательства, характеризующиеся  различными степенями надежности, включают в себя:

     документальные аудиторские  доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

     документальные аудиторские  доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

     документальные аудиторские  доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

    В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются  достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки, (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

     Наблюдение  представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

     Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

   Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

     Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений. 

3.1Аудиторские  процедуры по сбору  доказательств

   «Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур»⁵.

     Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

     Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

     Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак — номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак — номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак — порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

Возможный набор аудиторских процедур:

• Для  выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура:

      «Касса 1.1.1» — инвентаризации кассовой наличности.

• Для  выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных  лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:

      «Касса 1.2.1» — проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;