Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Сентября 2011 в 00:28, курсовая работа
Целью курсовой работы является изучение темы «Аудит учета кассовых операций». В ходе реализации поставленной цели следует решить основные задачи:
- рассмотреть порядок ведения кассовых операций в РФ;
- изучить документальное оформление кассовых операций;
- рассмотреть нормативное обеспечение аудита кассовых операций;
- выявить источники информации для проверки;
- определить перечень аудиторских процедур;
- изучить методику проведения аудита кассовых операций.
Введение
1. Теоретические основы аудита учета кассовых операций……………….5
1.1Нормативное регулирование аудита кассовых операций…………………10
1.2Основные направления проверки…………………………………………...11
1.3Типичные нарушения, выявляемые при аудите учета кассовых операций………………………………………………………………………….12
2.Планирование аудита учета кассовых операций в ООО Предприятие «Салон Кармен»……………………………………………………………….13
2.1Организационно - экономическая характеристика аудируемого лица…..13
2.2Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО Предприятия «Салон Кармен»…………………………………………………15
2.3 План и программа аудита учета кассовых операций ООО Предприятие «СалонКармен»………………………………………………………………….19
3.Аудит учета кассовых операций в ООО Предприятие «Салон Кармен»…………………………………………………………...…………..…27
3.1Аудиторские процедуры по сбору доказательств………………………….29
3.2Основные результаты проверки……………………………………....…….34
3.3Рекомендации по совершенствованию учета кассовых операций……….36
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
1) инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
2) проверка правильности документального оформления операций;
3) проверка
полноты и своевременности
4) аудиторская
проверка правильности
5) проверка
соблюдения кассовой и
6) проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
7) оформление результатов проверки.
Источниками информация аудита кассовых операций являются:
- Кассовая книга;
- Отчеты кассира;
- Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
- Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
- Выписки банка;
- Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
- Чековые книжки;
- Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
- Договоры
о материальной
- Документы по ККМ;
- Книги кассира-операциониста;
- Журнал регистрации ПКО и РКО;
- Журнал
регистрации выданных
- Журнал
регистрации депонированных
- Журнал
регистрации платежных (
- Приказы руководящего органа;
- Акты
ревизии кассы, акты
- Учетная
политика в части
- Журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;
- Главная книга;
- Баланс предприятия (форма № 1), 2-й раздел актива;
- Отчет о движении денежных средств (форма № 4).
Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.
Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:
обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;
имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
застрахована ли касса организации;
соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;
соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.
Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.
Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).
Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 50 «Касса».
Проверим правильность формирования показателя «Денежные средства» в бухгалтерском балансе ООО Предприятие «Салон Кармен»»на 01.01.09 г.
Остаток на начало дня 30.12.09 г. по отчету кассира составил 8691,56 руб. К отчету кассира за день приложены следующие первичные документы:
- приходный кассовый ордер № 403 от 30.12.09 г. на сумму 30000,00 руб., основание – выручка за оказанные услуги, отражено – Дт 50 «Касса» Кт 90.1 «Продажи»;
- приходный кассовый ордер № 404 от 30.12.09 г. на сумму 4448,30 руб., основание – выручка за оказанные услуги, отражено – Дт 50 «Касса» Кт 90.1 «Продажи»;
- расходный кассовый ордер № 244 от 30.12.09 г., платежная ведомость от 30.12.08 г. на сумму 38000,00 руб., основание – сдача наличных денежных средств в банк, отражено – Дт 51 «Расчетный счет», Кт 50 «Касса».
Остаток на конец дня составил 5139,86 руб., он также нашел отражение в отчете кассира, кассовой книге и регистре учета – аналитической ведомости по счету 50 «Касса» за 30.12.09 г.
Сальдо на конец периода в Главной книге по счету 50 «Касса» равно 5139,86 руб.
2.3 План и программа аудита учета кассовых операций ООО Предприятие «Салон Кармен»
Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.
Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами в ООО Предприятие «Салон Кармен»:
Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
Составление аудиторской программы проверки денежных средств. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов (табл.4).
Таблица 4 – Тест – вопросник по учету денежных средств и их использования в Предприятие «Салон Кармен»
| № п/п | Вопросы контроля | Да | Нет |
| 1 | Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе? | + | |
| 2 | Иметься ли сигнализация в помещении кассы? | + | |
| 3 | Заключен ли договор с вневедомственной охраной? | + | |
| 4 | Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке? | + | |
| 5 | Имеются ли у руководителя вторые ключи от сейфа предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей) | В сейфе у директора | |
| 6 | Инкассируется ли данная организация? | + | |
| 7 | Снимаются ли остатки денежных средств ежедневно? | + | |
| 8 | Проводятся ли внезапные проверки в кассе? | + | |
| 9 | Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе? | + | |
| 10 | Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер? | + | |
| 11 | Регистрируются
ли приходные документы в |
+ | |
| 12 | Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств? | + | |
| 13 | Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств? | + | |
| 14 | Производится ли записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов? | По мере накопления документов | |
| 15 | Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д/о, санаторий? | + | |
| 16 | Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу? | + | |
| 17 | Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира? | + | |
| 18 | Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы? | + | |
| 19 | Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)? | + | |
| 20 | Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия? | + | |
| 21 | Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу? | + | |
| 22 | Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них? | + | |
| 23 | Сдает ли кассир
в бухгалтерию ежедневно |
+ |
Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.
Проверка организации
Документальное оформление движения денежных средств.
Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».
Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.
Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.
На следующем этапе определяют, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки, с учетом степени риска, определяют аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.
В общем плане аудита должна находить свое отражение стратегия проведения проверки денежных средств и их использования, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.
Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки денежных средств и их использования, являются неотъемлемой частью рабочей документации.
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Определим уровень существенности информации в ООО Предприятие «Салон Кармен»(табл.5).
Таблица 5 – Значение уровня существенности информации в ООО Предприятие «Салон Кармен»
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| Балансовая прибыль предприятия | 54 | 5 | 2,7 |
| Валовый объем реализации без НДС | 18143 | 2 | 362,86 |
| Валюта баланса | 21882 | 2 | 437,64 |
| Собственный капитал | 17870 | 10 | 1787 |
| Общие затраты предприятия | 22681 | 2 | 453,62 |
Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в ООО Предприятие «Салон Кармен», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.
Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.