Аудит кассовых операций

    1.3 Ведение кассовой  книги и хранение  денег 

    Все поступления и выдачи наличных денег  предприятия учитывают в кассовой книге.

    Каждое  предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

      Записи в кассовой книге ведутся  в 2-х экземплярах через копировальную  бумагу шариковой ручкой. Вторые  экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

    Подчистки и неоговоренные исправления  в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

    Записи  в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или  выдачи денег по каждому ордеру или  другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

    Контроль  за правильным ведением кассовой книги  возлагается на главного бухгалтера предприятия.

    Выдача  денег из кассы, не подтвержденная распиской  получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его  документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

    Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

    Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

    Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим  законодательством.

    Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических  шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных  металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются  ключом.

    Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

    После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

    Кассир  в соответствии с действующим  законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

    Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

    На  предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной  его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого  работника по письменному приказу  руководителя предприятия (решению, постановлению). В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц. 

    1.4 Ревизия кассы  и контроль за  соблюдением кассовой  дисциплины 

    В сроки, установленные руководителем  предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

    В условиях автоматизированного ведения  кассовой книги должна производиться  проверка правильности работы программных  средств обработки кассовых документов.

    Учредители  предприятий, вышестоящие организации (в случае их наличия), а также  аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

    Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей  предприятий, главных бухгалтеров  и кассиров.

    Лица, виновные в неоднократном нарушении  кассовой дисциплины, привлекаются к  ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований Порядка  ведения кассовых операций.

    Проверки  Порядка ведения кассовых операций в бюджетных организациях осуществляются соответствующими финансовыми органами.

    Органы  внутренних дел в пределах своей  компетенции проверяют техническую  укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности  денег и ценностей на предприятиях.

    Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к выполнению предприятиями. 

    1.5 Синтетический учет  кассовых операций 

    Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

    К счету 50 "Касса" могут быть открыты  субсчета:

    50-1 "Касса организации";

    50-2 "Операционная касса";

    50-3 "Денежные документы" и др.

    На  субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

    На  субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

    На  субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе  организации почтовые марки, марки  государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

    По  дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

    Из  этого описания мы видим, что на счете 50 "Касса" учитываются три вида ценностей: отечественная валюта; иностранная валюта; денежные документы.

    Основные  хозяйственные операции по поступлению  наличных денежных средств в кассу  предприятия.

    Получено  в кассу по чеку с расчетного счета  – Д50К51;

    Получено  наличными от покупателей в счет оплаты за продукцию (товары, работы, услуги) при определении выручки по оплате – Д50К90;

    Получено  наличными от покупателей в счет оплаты за продукцию (товары, работы, услуги) при определении выручки по отгрузке – Д50К62;

    Получено  наличными в счет оплаты за прочие активы – Д50К91;

    Внесен  в кассу остаток подотчетной  суммы – Д50К71;

    Получено  в кассу в возмещение задолженности  по недостаче – Д50К73;

    Получено  в кассу наличными от дебиторов  – Д50К76;

    Основные  хозяйственные операции по выдаче наличных денежных средств из кассы предприятия.

    По  объявлению на взнос наличными внесено  на расчетный счет организации: Д51К50;

    Выдано  из кассы в подотчет на хозяйственные  нужды или командировочные расходы - Д71К50;

    Выдана  из кассы заработная плата работникам предприятия – Д70К50;

    Выдано  наличными в погашение кредиторской задолженности – Д76К50;

    Выданы  из кассы единовременные пособия  за счет средств социального страхования  – Д68К50;

    Не  реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия – Д50К91.

    Выявленная  недостача отражается проводкой  – Д94К50.

    При возможности недостача относится  на материально-ответственное лицо – кассира – Д73К94.

    Если  недостачу невозможно отнести на виновное лицо – Д91К94.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    II. АУДИТ КАССОВЫХ  ОПЕРАЦИЙ 

    Последовательность  работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три  этапа: ознакомительный, основной и  заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

    На  ознакомительном этапе изучаются  открытые организацией расчетные и  специальные счета.

    Основной  этап заключается в проведении анализа операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51.

    При проверке операций по расчетному счету  необходимо ответить на следующие основные вопросы:

    - в полном ли объеме имеются  договоры банковского обслуживания;

    - ведутся ли регистры синтетического  учета по каждому расчетному  счету;

    - своевременно ли отражаются операции  по движению денежных средств  на расчетном счете в регистрах  синтетического учета;

    - производятся ли записи в учетные  регистры по каждой выписке  банка;

    - тождественны ли записи в учетных  регистрах и в выписках банка.