Аудит кассовых операций

    Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:

    - отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения  операций, или оформление их ненадлежащим  образом;

    - отсутствие приложений к платежным  документам, послуживших основанием для совершения операций;

    - перечисление авансов по бестоварным  счетам, без предварительного оформления  договора и по другим сомнительным  операциям;

    - несоответствие данных в платежных  поручениях данным выписки банка;

    - некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

    Предоставленные документы: бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга или оборотно-сальдовая  ведомость, регистры бухгалтерского учета  по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", кассовая книга (КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8).

    При аудите кассовых операций последовательно  проверяются:

    - правильность документального оформления  кассовых операций;

    - сохранность наличных денежных средств в кассе;

    - соблюдение установленного лимита  остатка денежных средств в  кассе;

    - правильность применения контрольно-кассовой  техники (ККТ) при осуществлении  расчетов с населением;

    - полнота и своевременность оприходования  денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

    - правильность списания денег  в расход и отражение данных  хозяйственных операций на счетах  бухгалтерского учета;

    - организация хранения свободных  денежных средств в кассах организации. 

    2.1 Ознакомительный  этап 

    Для проверки правильности документального  оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, который  может быть рабочим документом аудитора (табл. 1). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Таблица 1

    Рабочий документ аудитора 

    Проверка  правильности документального оформления

    кассовых  операций 

    Организация ___________________ Аудитор _________________________

    Проверяемый период ____________ Дата начала проверки ____________

    Предоставленные документы _____ Проверяемый период ______________

    Масштаб выборки _______________ Дата окончания проверки _________ 

 
 
 

    2.2 Основной этап 

    На  данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств  в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

    При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

    Результаты  проверки могут быть оформлены табл. 2.

    Таблица 2

 

    При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности  и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений  из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки оформляются аудитором в табл. 3.

    Таблица 3

 

    Проверяя  расходование наличных денежных средств  из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и  распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

    Если  организация ведет расчеты с  физическими лицами с применением  ККТ (контрольно-кассовая техника), то необходимо проверить, вся ли ККТ  прошла регистрацию в государственной  налоговой инспекции, о чем будут  свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме N КМ-5, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

    Результаты  выборочной проверка полноты и своевременности  оприходования налично-денежной выручки  в кассу оформляются табл. 4.

    Таблица 4