Аудит готовой продукции

 При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо

проверить:

1. наличие заключенных с партнерами договоров   на   продажу   товаров,  

 выполнение  работ и оказание услуг, обратить внимание на законность   

 совершения  сделки в соответствии с ГК  РФ;

2. согласованность  цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;

3. при проверке проведенной инвентаризации   расчетов   проводились   ли  

 встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый   результат  

 списывается  неподтвержденная дебиторская задолженность по которой истекли сроки исковой давности;

4. все случаи  отнесения дебиторской задолженности  на себестоимость;

5. правильность  оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;

6. своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;

7. законность  и документальное оформление  списания задолженности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;

8. законность  осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);

9. расчеты по  векселям;

10.   правильность   корреспонденции   счетов    и    соответствие    данных  

 синтетического  и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;

11. расчеты в  иностранной валюте. (Л. 10,11)     

 Путем прослеживания и   арифметического   контроля   устанавливается

правильность ценообразования при реализации продукции (работ,   услуг),

используемые  наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.   

 Действующим  законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолженности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолженности не уменьшает

налогооблагаемую  прибыль). (Л.9) 

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение

главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.      

 Аудиторское  заключение – это документ  с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.       

 Аудиторское   заключение   по   результатам   обязательного   аудита

составляется  в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).     

 Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке,

стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются. (Л. 12,17)    

 Аудиторская  организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.    

 На основании  Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации №2263 от 22.12.93, и российского стандарта   «Порядок   составления   аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» аудиторское заключение содержит три части: вводною, аналитическую и итоговую. (Л. 2)        

 Вводная часть  включает все необходимые сведения об аудиторской

фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.       

 Аналитическая   часть представляет собой отчет аудиторской фирмы

экономическому  субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.     

 Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации

(аудитора)   о   достоверности   бухгалтерской   отчетности   экономического

субъекта.       

 К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная

законодательством бухгалтерская отчетность экономического   субъекта,   в

отношении которой  проводился аудит.        

 Каждая страница  аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки   аудиторской   фирмой   аудиторское   заключение,   кроме    того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Результаты проверки оформляются в форме рабочих  документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска  и реализации готовой продукции. (Л.14)

Приведём  пример : Учет готовой продукции в организации согласно приказу об учетной политике ведется по нормативной (плановой) себестоимости. Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составил 3000 руб. Сумма экономии, т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической, в остатке готовой продукции на складе на начало месяца составила 800 руб. За месяц на склад из производства поступило продукции на сумму 6 000 000 руб. Сумма отклонений составила 3000 руб. (экономия). Продано покупателям готовой продукции за месяц по плановой себестоимости на сумму 5 000 000 руб.

Согласно расчету  сумма отклонений (экономия) в отгруженной (реализованной) продукции составила:         

-800+(-3000) /5 000 000 х( -0,06%) =-0,06%;        

5 000 000х(-0,06%) = -3000 руб.

Остаток готовой  продукции на складе на конец месяца по фактической производственной себестоимости составил:

2200 (3000 - 800) + 5 997000 (6 000 000 - 3000) - 4 997 000 (5 000 000 - 3000) = 1 002 200 руб.

Организация по договору купли-продажи реализует  готовую продукцию .по договорной стоимости 9 600 000 руб., в том числе НДС 1 600 000 руб. Расходы на продажу составили - 700 000 руб.

Техника проверки организации учета выпуска и  продажи продукции с применением счета 40 и без применения счета 40 (рабочий документ) приведена в табл. 22.6. Рассматривая операции по продаже готовой продукции, предположим, что учет готовой продукции, согласно приказу об учетной политике в организации, ведется по нормативной (плановой) себестоимости без использования счета 40. (Л. 16)

Необходимо провести проверку налогообложения продукции.

Система налогообложения  операций по реализации продукции включает:

·         налог на добавленную стоимость;

·         налог на прибыль.

Аудитор проверяет  полноту и точность отражения  в налоговом учете всех составляющих по вышеобозначенным налогам.

Выручка от реализации продукций (работ, услуг) определяет финансовые результаты деятельности предприятия, так как прибыль (убыток) от реализации продукции формируется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих цецах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Метод определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для налогообложения налогом на добавленную стоимость определяется одним из двух методов, закрепленных в учетной политике:

• по мере оплаты продукции, работ, услуг ( при безналичных  расчетах по поступлении средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу);

• по отгрузке товаров (выполнении работ, услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.

Проверяется достоверность  и анализируются показатели финансовых результатов реализации продукции:

В ходе проверки, прежде всего устанавливается полнота  учета выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Осуществляя проверку полноты учета выручки от реализации продукции (работ, услуг), следует проверить достоверность данных, отраженных в следующих регистрах: реестре документов по реализации товарно-материальных ценностей (работ, услуг); реестре документов по реализации готовой продукции; ведомости учета реализации продукции, материалов, работ, услуг предприятия (отдельно по покупателям, видам продукции), журнале-ордере № 11, по кредиту счетов 46 «Реализация», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», накладных, оформляемых на реализацию продукции, и других первичных и аналитических регистров учета. Проверяется:

• правильность отражения в учете фактической реализации по каждому виду продукции, работ, услуг, направлениям реализации;

• своевременность  и качество документального оформления каждой партии реализованной продукции;

• полнота и  своевременность поступления денежных средств за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

• порядок формирования отпускных цен на продукцию, работы, услуги, пути их повышения за счет изменения направлений реализации;

• соблюдение условий  работы с денежной наличностью, порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации;

• своевременность  и полнота оприходования наличной выручки за реализованную продукцию, регулярность и полнота сдачи  наличных денег в банк;

• наличие раздельного  учета по прочей реализации, правильность отражения операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы». На дебете счета 91 отражается остаточная стоимость выбывших объектов и понесенные расходы, связанные с выбытием (сносом, демонтажом), суммы НДС, по реализуемому имуществу, по кредиту счета 91 - сумма выручки от реализации, стоимость материальных ценностей, поступивших от списания. Финансовые результаты от операций по выбытию основных средств отражаются на счете 99 «Прочие доходы и расходы». Прибыль от реализации основных средств подлежит обложению налогом на прибыль;

• наличие учета  реализации прочих ценностей на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражаются, в частности, балансовая стоимость и продажная цена по реализуемым. нематериальным активам; товарно-материальным ценностям, относимым по действующему порядку к средствам в обороте; валютным ценностям; ценным бумагам и другим финансовым вложениям и т.д. По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются суммы балансовой стоимости выбывающих ценностей, НДС, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные вознаграждения и т.п.). В кредит счета 91 относят выручку от реализации ценностей. (Л. 13,18)   

 В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены   существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.

Типичными ошибками являются следующие:

1. Оценка готовой  продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Организации могут  вести учет выпуска продукции  двумя способами: 

- Без использования  счета 40 «Выпуск продукции (работ,  услуг)»;