При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения
руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации
готовая продукция может отпускаться материально-ответственными лицами в
присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эта готовая
продукция заносится в отдельную опись
под наименованием «Готовая продукция,
отпущенная во время инвентаризации». Опись оформляется по аналогии с
документами на поступившие товарно-материальные
ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка
за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его
поручению члена комиссии.
Инвентаризация
готовой продукции, отгруженной, но не оплаченной в
срок покупателями, находящейся на складах
других организаций, заключается в проверке обоснованности
числящихся сумм на соответствующих счетах
бухгалтерского учета. На счетах товарно-материальных
ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных
лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные
надлежаще оформленными документами: по отгруженной продукции – копиями
предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей
и т.д.), но находящимся на складах на складах сторонних организаций –
сохраненными расписками, переоформленными на
дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
Предварительно должна быть проведена
сверка этих счетов с другими корреспондирующими
счетами.
Описи составляют
отдельно на товарно-материальные ценности,
находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и
находящиеся на складах других организаций.
В описях на товарно-материальные ценности,
находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся
следующие данные: наименование, количество
и стоимость, дата отгрузки, эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на готовую
продукцию, отгруженную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой
отдельной отгрузке приводятся наименование
покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки
и номер расчетного документа. Готовая продукция, хранящаяся на складах других
организаций, заносится в описи на основании документов, подтверждающих
сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на товарно-
материальные ценности, переданные в переработку
другой организации, указываются наименование
перерабатывающей организации, наименование
ценностей, количество, фактическая стоимость
по данным учета, дата передачи ценностей
в переработку, номера и даты документов.
9. Неправильное
отражение в учете морально устаревшей, испорченной
при хранении готовой продукции.
Согласно п. 11 ПБУ 5/98 фактическая себестоимость материально-производственных
запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не
подлежит изменению (кроме случаев, установленных
законодательно).
Материально-производственные
запасы (кроме оборудования к
установке и малоценных и быстроизнашивающихся
предметов), на которые цена в течение года
снизилась либо которые морально устарели или частично
потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на
конец отчетного года по цене возможной
реализации, если она ниже первоначальной
стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на
финансовые результаты организации.
10. Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из
давальческого
сырья у давальца-заказчика, как
торговой деятельности.
Деятельность предприятия (в том числе торговой организации) по
приобретению сырья и материалов и продаже
готовых изделий, произведенных из этого
сырья и материалов сторонней организацией,
относится к производственной.
При приобретении
предприятием продукции для ее
дальнейшей переработки эту продукцию
следует учитывать на счет 10 «Материалы»,
субсчет «Материалы, переданные в переработку
на сторону». Отражать такие операции на счет 41
«Товары» неправомерно. В этом случае организации, занимающиеся торговой
деятельностью, должны вести учет в порядке, аналогичном
применяемому предприятиями, занимающимися
промышленно-производственной деятельностью.
(Л. 23)
Операции
по оприходованию полученной
из давальческого сырья продукции
и погашению задолженности за услуги по ее производству следует отражать в
бухгалтерском учете предприятия исходя
из требований формирования в учете затрат,
связанных с приобретением сырья и стоимостью его переработки (на
счет 43 «Готовая продукция»).
В то же время деятельность торговой организации
по передаче принадлежащих ей товаров другим предприятием
(организациям) для их упаковки, переупаковки,
дробления партий или иной предпродажной подготовки
к производственной не относится.
Представление
деятельности, связанной с изготовлением продукции из
давальческого сырья у давальца-заказчика,
как торговой деятельности
приводит к
неправильному исчислению налогооблагаемой
базы по таким налогам, как налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание
жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, так как объектом
налогообложения для этих налогов является:
- Выручка, полученная
от реализации продукции (работ, услуг);
- Сумма разницы
между продажной и покупной
ценами товаров, реализованных в результате
заготовительной, снабженческо-сбытовой
и торговой деятельности.
Кроме того,
при изготовлении продукции из давальческого сырья могут
возникать искажения налогооблагаемой базы
по НДС. Согласно Письму Госналогслужбы
России №ВЗ-4-034н от 18.04.96 начиная с апреля 1995 г. при
изготовлении продовольственных товаров из давальческого сырья
расчеты должны осуществляться исходя
из стоимости его переработки с применением
ставки налога на добавленную стоимость
в размере 20 % независимо от формы расчетов
за такие услуги.
11. Неверное отражение
в бухгалтерском учете различных товарно-материальных
ценностей как готовой продукции.
Некоторые
предприятия неправильно используют сам бухгалтерский счет
43 «Готовая продукция». Неверно, в частности, использование этого счета
предприятиями, оказывающими услуги, выполняющими работы; отражение как
готовой продукции товаров, приобретенных
для продажи (их следует отражать на счете
41 «Товары»); отражение в учете готовой продукции собственного
производства, реализуемой в розницу,
как товара.
На счетах
бухгалтерского учете хозяйственной операции, связанные с
передачей готовой продукции со склада готовой продукции в подразделение
организации, осуществляющее торговую деятельность, могут быть отражены,
например, следующим образом. Организация
может открыть к счету 43 «Готовая продукция»
субсчет 43-1 «Готовая продукция на складе» и 43-2 «Готовая
продукция в торговом павильоне» и отражать передачу готовой продукции со
склада в структурное подразделение, осуществляющее торговлю, проводкой:
Дт43-2 Кт 43-1.
Следует иметь
в виду, что согласно инструкции по применению плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия счет 41 «Товары»
применяется для отражения информации
о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией в
качестве товаров для перепродажи, а не изготовленных своими
силами.
Стоимость проданных торгующим подразделением организации
произведенных другим подразделением
изделий отражается по дебету счета 90 «Продажи», в
корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая
продукция».
Данное положение
особенно актуально для предприятий, осуществляющих
свою деятельность в регионах, в которых действуют специальные налоговые
режимы, в частности, единый налог на вмененный
доход. Согласно региональным законам
отдельных субъектов РФ не признаются плательщиками единого налога
организации в отношении деятельности
в сфере розничной торговли товарами собственного производства. При этом к
собственному производству не относятся
упаковка, переупаковка, разлив, дробление
партии, сборка или иная предпродажная подготовка товаров. Организации, осуществляющие розничную
торговлю как товарами собственного производства, так и приобретенными
товарами (в том числе полученными по бартеру), признаются плательщиками
единого налога в отношении торговли приобретенными
товарами. При этом они обязаны обеспечить раздельный учет работающих, имущества, обязательств,
операций по реализации и затрат в отношении розничной торговли товарами
собственного производства и приобретенными
товарами.
3. Заключение.
В процессе работы
над курсовым проектом мной был рассмотрен
правильный и своевременный учет наличия
и движения готовой продукции; контроль
за сохранностью готовой продукции и расчеты
с покупателями и заказчиками.
На всех стадиях
производства и реализации готовая продукция
оформляется накладными, приемными актами
и другими первичными и свободными документами.
Обороты по
реализации готовой продукции на территории
РФ, а так же внутри предприятия, затраты
по которым не относятся на издержки обращения,
являются объектами налогообложения.
Сведения о прибыли, ставках, суммах и
налога на прибыль организация отражает
в налоговой декларации, которую предоставляет
в налоговые органы по месту своего учета
не позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом.
В данной работе
рассмотрен вопрос аудита реализации готовой
продукции и расчетов с покупателями и
заказчиками.
Любой бухгалтер
скажет, что реализация продукции, работ, услуг,
это одна из главных областей учета в связи с получением предприятием
выручки от реализации,
а при эффективной работе и
прибыли.
Поэтому так
важно, чтобы в учете готовой продукции
и ее реализации
не было ошибок.
При аудите реализации готовой продукции необходимо в первую
очередь обратить
внимание на правильность оформления первичных документов,
их соответствию договору. Особенно важна
правильная оценка готовой продукции.
В работе рассматриваются
денежные расчеты, а следовательно и расчеты с покупателями и заказчиками.
Правильное и своевременное их проведение
служит необходимым условием процесса
производства. Эффективность расчетных операций
зависит от состояния бухгалтерского
учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия
должна придерживаться определенных принципов
учета и существующей законодательной
базы и нормативных документов.
При проверке
состояния расчетов с покупателями
и заказчиками нужно
обратить внимание на инвентаризацию расчетов, т.е. на
выявление по
соответствующим
документам остатков и тщательной проверке обоснованности
сумм, числящихся на счетах.
После проведения аудита в обязательном порядке должно быть
составлено аудиторское
заключение, в котором отражается результат проверки
состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а
также ошибки выявленные в ходе аудита.
В данной
работе приведены наиболее часто
встречающиеся ошибки при проведении аудита
реализации готовой продукции и расчетов
с покупателями и заказчиками.
Литература.
1. Налоговый
кодекс РФ. — М., 1994.
2. “Об аудиторской
деятельности в Российской Федерации”.
Указ Президента РФ от 22.12.93 г. №2263.
3. Закон РФ
от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой
системы в Российской Федерации»
(с изменениями и дополнениями).
4. Приказ Министерства Финансов РФ от 26.12.94 № 170 «Об утверждении
положения о бухгалтерском учете и отчетности
в Российской Федерации».
5. Постановление
правительства РФ от 05.08.92 № 522
«О положении о составе затрат по производству
и реализации продукции (работ, услуг), включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (с
изменениями и дополнениями).