Необходимо  дополнительно проанализировать правильность расчетов и уплату налогов, по которым начислялись упомянутые штрафные санкции, с целью избежания аналогичных ошибок в будущем, которые приводят к уменьшению капитала организации.

     На  предприятии должна быть описана  методика, порядок формирования и  использования резервов по сомнительны долгам.

     Поскольку резервы образуются за счет прочих расходов предприятия порядок формирования резерва должен бытьмаксимально  приближен к порядку их формирования для целей налогового учета.

     В налоговом учете резервы образуются по задолженности покупателей за товары ( работы, услуги)поэтапно в зависимости от просрочки погашения обязательств. Пока срок нарушен в пределах 45 дней резерв не образуется, как только срок превысил 45 дней резервируется 50 % от суммы задолженности, более 90 дней резервируется 100%.

     Д 91  К 63

     У предприятия ОАО «Антей» учет вдется не корректно, на счете 96. Резервы  по сомнительным долгам должны учитываться  на счете 63.

     4.13. Проверка бухгалтерской отчетности при проведении аудита

     При аудите ОАО «Антей» установлено, что по данным отчетности за предыдущие периоды организация несла ежегодно убытки по гарантийному обслуживанию мебели на сумму 100 000 руб. По данным опроса управленческого персонала по отчетному году ожидается убыток в той же сумме. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» сумма предполагаемого убытка не отражена.

     В балансе ОАО «Антей» на 31.12.06 показатель «Запасы» сформирован по учетным ценам, включая стоимость фурнитуры 25 000 руб. (учетная цена), лакокрасочные материалы 75 000 руб. (учетная цена). При выполнении аудиторских процедур установлено, что по данным прайсов на 31.12.06 аналогичная фурнитура оценивается в общей сумме 20 000 руб., лакокрасочные материалы в связи с порчей от понижения температуры потеряли свои первоначальные свойства и были оценены инвентаризационной комиссией в акте по факту порчи на сумму 68 000 руб.

     На  основании приказов руководителя ОАО  «Антей» в течение 2006 г. было перечислено  на содержание спортивной команды «Футболист» 5% от чистой прибыли в качестве благотворительной  помощи. В учете операции отражены в корреспонденции:

     Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» — Кредит счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

     При формировании бухгалтерской, налоговой  отчетности благотворительная помощь включена в состав внереализационных расходов.

     Рекомендации: Гарантийное обслуживание мебели- это условный факт хозяйственной деятельности, по которому с высокой долей вероятности прогнозируется получение условного убытка в сумме 100000 руб.. В бухгалтерском учете должен быть сформирован резерв предстоящих расходов для целей гарантийного ремонта данной мебели. Резерв будет создан за счет основного производства, что скажется на расход уменьшающий базу по налогу на прибыль и показатели «отчета о прибылях и убытках». В налоговом учете необходимо учесть временные разницы по налогу на прибыль.

     Оценочный резерв необходимо учитывать на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

     Под фурнитуру и лакокрасочные материалы  должен быть создан резерв:

     Д 91  К 14 – на разницу между рыночной и балансовой стоимостью, т.е.                 

                          5000 руб. и 7000 руб.

     Делается  это для того, что бы в балансе  из сальдо счета 10 вычесть сальдо счета 14 и показать реальную стоимость. В начале следующего года делается обратная проводка по восстановлению стоимости.

     Руководитель  ОАО «Антей» не вправе распоряжаться прибылью предприятия без согласия учредителей.

     Д 84  К 76 – если использовалась прибыль  прошлых лет.

     Д 76  К 51 – перечислена сумма  на содержание команды.

     При формировании финансовых результатов данные платежи нельзя было отнести к внереализационным расходам, так как они осуществлялись с чистой прибыли.

     Список  литературы.

• Липчин, Н.В. Проблемы формирования конечного финансового результата деятельности организаций/ Н.В. Липчин, Ю.С. Шевченко// Экономический анализ: теория и практика - 2007. - №7 - 24-26 с.
• Камардисанова Н.А. Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПБ.:Питер,2002
• Полисюк, Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комлексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Учебное пособие/ Г.Б. Полисюк - М.: Экзамен, 2001. - 250 с.
• Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС от 24.12.08).
• http://www.bankir.ru - информационный сервер по теории международные стандарты аудита.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» ОАО «Антей», (тыс. руб.)

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ОАО «Антей», (тыс. руб.)