Аудит формирования финансовых результатов предприятия

     Таблица 3

     Информация, полученная аудиторами в ходе проверки

 
 
 

     Рекомендации: На затраты относят: Заработная плата  штатным работникам, заработная плата совместителям, начисление отпускных, премии по итогам года, премии за выслугу лет, а так же часть затрат по больничным листам.

     С этой суммы затрат начисляется и  оплачивается ЕСН. Переплата составила 5668 руб. Рекомендовано скорректировать сумму уплаченного налога.

     Включение излишних сумм в затраты приводит к уменьшению базы по налогу на прибыль. Рекомендовано скорректировать  сумму уплаченного налога на прибыль.

     4.5. Проверка основных средств при проведении аудита. 

     Предприятие ОАО «Антей» 17.09.06 отчетного года приобрело две фактурные машины, бывшие в эксплуатации: год выпуска — 2002, первоначальная стоимость — 420 000 руб. каждая, амортизация на день покупки по данным учета продающей стороны — 210 000 руб.

     Покупная  цена каждого объекта — 900 000 руб., в том числе НДС. Для приобретения получен банковский кредит 01.09.06 в сумме 1 800000руб. под 25% годовых.

     Расходы на транспортировку машин в сумме 4500 руб., на профессиональную подготовку оператора 6500 руб. отнесены в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».

     Покупная  цена машин отражена по дебету счета 01 «Основные средства» в сумме 1 800 000 руб., амортизация — по кредиту  счета 02 «Амортизация основных средств» в сумме 420 000 руб., проценты за пользование  банковским кредитом в сумме 37 500 руб. отражены корреспонденцией:

     Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» как операционные расходы. Акт приемки-передачи составлен 26.09.06.

     Рекомендации: При приобретении основных средств затраты собираются на сч. 08.

     Д 08  К 60 – 1525424  руб. (стоимость ОС без НДС)

     Д 19  К 60 – 274576 руб     ( отражен  НДС)

     Д 08  К 60, 76 – 4500 руб.   ( отражены транспортные расходы)

     Транспортные  расходы на предприятии ОАО «Антей» были отнесены в Д 23 счета, следовательно была занижена база по налогу на прибыль на сумму 4500 руб. Эти расходы должны переноситься постепенно по мере начисления амортизации.

     Д 01  К 08 1529924 руб.    ( ввод в  эксплуатацию)

     С этой суммы предприятие должно начислять амортизацию по выбранному способу.

     Банковский  кредит некорректно отражать по К 76 счета. Правильно будет сделать  проводку:

     Д 91  К 66, 67 – 37500 руб.

     Необходимо  подробно изучить договор с банком , необходимо уточнить сумму процентов, так как излишне начисленные проценты занижают базу по налогу на прибыль.

     4.6. Проверка нематериальных активов при проведении аудита.

     В июле 2006 отчетного года сотрудники ОАО «Антей» разработали фирменный  знак, стоимость которого оценена  в 120 000 руб. В бухгалтерском учете фирменный знак принят 17.07.06 в качестве нематериального актива, с начислением амортизации из расчета 10 лет, способом отражения на счетах бухгалтерского учета по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»,

     В качестве подтверждения наличия  фирменного знака персоналом было предоставлено его изображение, утвержденное руководителем ОАО «Антей», а также приказ о размещении фирменного знака на всей выпускаемой продукции (при размещении рекламы). Расходы подтверждены на сумму 6000 руб., по другим суммам дано разъяснение, что это потенциальные доходы, ожидаемые в связи с использованием фирменного знака.

     Рекомендации: Предприятие ОАО «Антей» необоснованно приняло на баланс НМА по стоимости 120000 руб. НМА принимаются на баланс по фактическим затратам, то есть в размере 6000 руб. и амортизировать нужно эту сумму.

     В течении 5 месяцев была начислена  амортизация в размере 5000 руб, фактически можно было с амортизировать только 250 руб. 4750 руб. излишне начисленная  амортизация, которая была списана  на затраты предприятия, соответственно была занижена база по налогу на прибыль, необходимо скорректировать сумму налога на прибыль ( Недоплата составила 950 руб).

     Для лучшей аналитичности амортизационных  отчислений цлесообразно вести учет на счете 05.

     4.7. Проверка материально-производственных запасов при проведении  аудита.

     При аудите финансовой отчетности ОАО «Антей»  установлено, что складской учет материалов, принятых на ответственное хранение, не ведется. При проверке выявлено, что на складе сырья хранится 25 м3 тарной дощечки на сумму 50 000 руб., принятой на ответственное хранение от лесопильного комбината, так как она не отвечает сертификату качества по условиям договора. Карточки учета тарной дощечки на складе не ведутся. В бухгалтерском учете ценности не числятся.

     ОАО «Антей» выполняет договоры по изготовлению оконных рам, дверей из материалов заказчиков. Давальческое сырье (лесоматериалы, стекло) и  вспомогательные материалы (гвозди, клей и др.) учитываются в производственных цехах бригадирами, в бухгалтерском учете не отражаются.

     Лесоматериалы от постоянных поставщиков принимают  в заготовительные цеха транзитом, минуя центральный склад. В бухгалтерии они отражаются корреспонденцией:

     Дебет счета 20 «Основное производство»  — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками».

     В феврале 2006 г, были получены от акционера  ООО «Темп» безвозмездно лакокрасочные материалы по цене в соответствии с данными его учета на общую сумму 10 000 руб., которые были полностью израсходованы при изготовлении мебели в марте 2006 г. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи. Поступление:

     Дебет счета 10 «Материалы» — Кредит счета 83 «Добавочный капитал» — на сумму 10000 руб.

     Использование:

     Дебет счета 20 «Основное производство»  — Кредит счета 10 «Материалы» — на сумму 10000руб.

     Других  проводок по данной операции не было. Расходы  учтены в целях налогообложения.

     Рекомендации: Учет материалов принятых на ответственное хранение ведется на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

     Предприятие должно организовать учет по счету 002 с  выделением соответствующих учетных  регистров.

     Необходимо  убедиться, что по принятым материалам ведется претензиционная работа. Рассмотреть условия договора и  выявить начисление штрафов, пени и  т.д.

     Учет давальческого сырья ведется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Вспомогательные материалы учитывают на чете 10 «Материалы».

     Материальные  ценности в момент поступления должны быть отражены на соответствующих счетах:

     Д 10  К 60 – стоимость материалов без НДС

     Д 10  К 98/2- безвозмездно полученные ценности.

     Д 20  К 10 – выдача материалов в основное производство.

     Д 98/2 К 91- включение безвозмездно полученных материалов в состав                                     

                           доходов текущего месяца.

     Не  показав безвозмездную передачу материалов в качестве прочих доходов  предприятие занизило базу по налогу на прибыль, не доплатило сумму налога в размере 2000 руб.

     Был искажен показатель по счету 83, необоснованно  увеличен показатель добавочного капитала, что может повлиять на решения собственников, что может привести к искажению в расчетах аналитических показателей с использованием итогов по III разделу баланса.

     4.8. Проверка расчетных операций при проведении аудита.

     При аудите расчетов с подотчетными лицами на ОАО «Антей» установлено: маркетолог Д.И. Карпенко командирован в г. Москву для повышения квалификации с 01.09.06 отчетного года сроком на 30 дней Затем срок продлен директором на 15 дней. Оплата произведена в соответствии с авансовым отчетом, представленным в таблице 6.

     Задание по командировке не выполнено, отсутствует  документ о повышении квалификации. Отчет проверен, принят бухгалтером  А.Б. Глебовой, не утвержден директором, на всю сумму авансового отчета в учете выполнена проводка:

     Дебет счета 20 «Основное производство»  — Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму 17 570 руб.

     Вся сумма включена в расходы в  целях бухгалтерского учета и  налогообложения.

     Таблица 4

     Информация  о командировочных расходах по данным авансового отчета. 

 

     Рекомендации: Отчет не был утвержден директором, а так же не было выполнено задание, отсутствует документ об образование, по этому не может быть принят к учету.

     В целях налогообложения без докмента о повышении квалификации отчет  в расходы не ставится.

     В целях бухгалтерского учета могут  приниматься расходы: Суточные, проезд, страховой сбор, литература, постельные приндлежности. Отчет может быть принят к учету, если были оговорены: литература и суточные, в размере 16395 руб.

     Д 44, 26  К 71 – 16395 руб.

     Ввиду того, что задание не выполнено  со всей этой суммы поставленной на учет необходимо учесть постоянную разницу по налогу на прибыль и доплатить налог на прибыль.

     4.9. Проверка кредитных операций и займов при проведении аудита.

     В соответствии с договором от 21.07.06 отчетного года ОАО «Антей» предоставил  заём ООО «Формула» 01.08.06 на сумму 120 000 руб. на срок четыре месяца под 10% годовых. В бухгалтерском учете сделана проводка: