Аудит формирования финансовых результатов предприятия

     Дебет счета 58 «Финансовые вложения» —  Кредит счета 51 «Расчетные счета» —  на сумму 120000руб.

     В декабре отчетного года от ООО  «Формула» поступило письмо с  просьбой о пересмотре срока использования  займа в связи с финансовыми затруднениями и продлении еще на 9 месяцев (т.е. общий срок предоставленного займа составляет 13 месяцев) с оплатой процентов по итогам трех месяцев.

     В декабре отчетного года на расчетный  счет поступило 3000 руб. от ООО «Формула»  в качестве оплаты процентов по займу. В бухгалтерском учете были сделаны следующие корреспонденции:

     Дебет счета 51 «Расчетные счета» — Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — на сумму полученных процентов;

     Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму 3000 руб.

     В бухгалтерском балансе сумма  выданного займа представлена по строке «Краткосрочные финансовые вложения». Аудиторами отмечены нарушения порядка учета выданного займа и представления в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     В июле 2006 отчетного года в ОАО «Антей»  принято решение о выпуске  облигаций сроком на 6 месяцев на общую сумму по номиналу 240 000 руб. с целью получения финансовых средств для приобретения нового оборудования. Условия займа — 5% от номинальной стоимости облигации, выплата — раз в три месяца. В учете сделана следующая запись:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на сумму 240 000 руб. 30.10.06 были начислены проценты по облигациям на сумму 12 000 руб. с отражением на счетах бухгалтерского учета:

     Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

     При проверке установлено, что средства, полученные от выпуска облигаций, использованы на текущие нужды (выплата заработной платы, погашение задолженности перед поставщиками).

     Рекомендации: По предоставленному займу необходимо открыть аналитический счет 58/1  "Финансовые вложения".

     Д 85/1  К 51 – 120000 руб.

     Д 76/3  К 91/1 – ( на 1.09, 1.10, 1.11., - 3 х 1000 руб- начисленные

                                 проценты ).

     Срок  использование займа был продлен, по этому необходимо сделать проводку:

     Д 58/2  К 58/1 – 120000 руб.

     Д 76/3  К 91/1 – 1000 руб. ( проценты по займу  за декабрь)

     Д 51  К 76/3 – 3000 руб. ( полученные проценты по займу)

     На  предприятии не соблюдаются принципы временной очередности.

     Доходы  необходимо начислять в том отчетном периоде в котором они находятся. Отчетность содержит искажения, так  как не отражены проценты начисленные, что приводит к занижению финансового результата и налога на прибыль. Искажается показатель дебиторской задолженности в балансе.

     Необходимо  отразить займ в балансе в I разделе, как внеоборотный актив.

     Покупка кредиторами выпущенных облигаций отражается проводкой:

     Д 51  К 66 – 240000 руб.

     Начисление  процентов по облигациям:

     Д 91  К 66 – 3000 руб. ( за каждый месяц, т.е. 3000 х 3 = 9000 руб.)

     Излишне начисленные расходы повлияли на финансовые результаты в сторону  уменьшения и на занижение налогооблагаемой базы.

     Так же следует отметить, что необходимо начислить проценты по облигациям за ноябрь и декабрь.

     Д 91  К  66 – 3000 х 2= 6000 руб.

     Не  начисленная сумма повлияла на финансовый результат, на показатель баланса отражающий задолженность по кредитам и займам.

     Использование средств, полученных о выпуска облигаций, на текущие нужды (выплата заработной платы, погашение задолженности перед поставщиками) увеличивает риск невозвратности средств и ухудшает финансовое состояние предприятия. Данные средства должны использоваться на развитие предприятия. 

     4.10. Проверка издержек производства и обращения при проведении аудита.

     При проверке затрат, включаемых в себестоимость, установлено, что снабженец В.П. Иванов использует личный автомобиль (марка ВАЗ-2121) в служебных целях. В.П. Иванов получил в 2006 отчетном году по данным кассовых, других платежных документов 10 500 руб., в том числе: ежемесячная компенсация за 12 месяцев составила 2800 руб.; стоимость текущего ремонта в сентябре — 2200 руб.: стоимость ГСМ (бензин) — 5500 руб. Вся сумма 10 500 руб. включена в расходы в целях бухгалтерского учета, при расчете налогооблагаемой прибыли корректировки отсутствуют. На предприятии отсутствует приказ об использовании личного автотранспорта и состав (смета) выплат.

     В проверяемом периоде имели место  представительские расходы: банкеты по случаю ухода на пенсию, по случаю юбилея. Отсутствует программа мероприятий. Приложены оправдательные документы: чеки ресторанов, пробитые через кассу, от 23.11.06 в сумме 75 200 руб., вся сумма отнесена на расходы по производству мебели (так как это является основной деятельностью аудируемого лица), учтена в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

     В состав представительских расходов включены расходы на обеды руководства, общая сумма за IV квартал отчетного года составила 27 200 руб.

     Рекомендации: Отсутствует основание для выплаты  компенсации, так как отсутствуют  распорядительные документы: приказ о  использовании личного автотранспорта, договор со сметой выплат. На этом основании ежемесячная компенсация не могла быть отражена в бухгалтерском учете. Необходимо изучить нормы компенсационных выплат. Так же стоимость текущего ремонта в сентябре — 2200 руб.: стоимость ГСМ (бензин) — 5500 руб. не должна отражаться в бухгалтерском учете  и в учете для целей налогообложения. На предприятии была занижена база по налогу на прибыль, необходимо скорректировать налог на прибыль. С Иванова В.П. необходимо данную сумму удержать, так как он не имел права на ее получение.

     К представительским расходам не относятся: банкеты по случаю ухода на пенсию, по случаю юбилея, расходы на обеды руководства, так как эти расходы не связаны с приемом делегаций в рамках проведения деловых переговоров. Они должны быть списаны с чистой прибыли, по согласию с собственниками проводкой:

     Д 84  К 76, 51

     Отнесение данных расходов на представительские  расходы привело к снижению налогооблагаемой базы, из-за чего был недоплачен налог  на прибыль. Необходимо произвести доплату на сумму 20480 руб..

     Расчеты должны были осуществляться через подотчетное лицо с обязательным составлением авансового отчета.

     4.11. Проверка выпуска, отгрузки и продажи продукции при проведении аудита.

     При аудите продаж на ОАО «Антей» установлено, что автотранспортному предприятию  по договору купли-продажи № 170 от 25.03.06 отчетного года отпущена 02.04.06 офисная мебель на сумму 180 000 руб. (в том числе НДС). Ранее с автотранспортным предприятием ОАО «Антей» заключило договор № 35/4 от 10.03.06 на получение транспортных услуг на сумму 210 600 руб., в том числе НДС. Согласно счету за автотранспортные услуги от 21.03.06 и товарно-транспортных накладных услуга выполнена в полном объеме в марте отчетного года. Руководство ОАО «Антей» решило провести взаимозачет по договору № 170 и № 35/4 по устной договоренности (31.03.06). Реализация мебели на сумму 180 000 отражена в данных учета и отчетности за II кв.

     Красноярская  оптово-розничная фирма и предприятие  ОАО «Антей» имеют договор, предусматривающий  расчеты не денежными средствами (бартерными поставками). На проверяемое предприятие поступил сахар 19.12.06 на общую сумму 150 000 руб., в том числе НДС, отгружено мебели 20.01.07 на эту же сумму (150 000 руб., в том числе НДС). В бухгалтерском учете в декабре сделана проводка:

     Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 43 «Готовая продукция» — на сумму 150 000 руб.;

     в отчете за IV квартал 2006 г. и I квартал 2007 г. сумма не учтена.

     Рекомендации: 1. Необходимо сделать проводки:

     Д 62  К 90 – 180000 руб  ( выручка от реализации мебели)

     Д 90  К 68 – 27458 руб.

     Д 44  К 60 – 178475 руб   (автотранспортные услуги)

     Д 19  К 60 – 32125 руб.

     В данном случае отсутствуют основания  для проведения взаимозачета, потому что договор не является договором  о бартерной сделке, а является договором о купли- продажи, по которому не предусмотрена оплата взаимозачетом. Необходимо было составить отдельный договор.

     Устная  договоренность не является основанием для списания задолженности, поэтому  необходимо оформить акт с указанием  величины задолженности каждой стороны.

     Взаимозачет возможен только во II квартале, после того как будет отражена сумма дебиторской задолженности по отгруженной мебели.

     Сумма полученных услуг больше чем сумма  реализованной мебели, остаток задолженности  необходимо погасить с расчетного счета.

     2. Необходимо сделать проводки по расчетам не денежными средствами:

     Д 41   К 60 – 127719  руб. ( поступил сахар 19.12. 06 г.)

     Д 19  К 60 – 22881  руб.

     Д 62  К 90 – 150000 руб  ( реализация 20.01.07 г.)

     Д 90  К 68 – 22881 руб.

     Производится  взаимозачет в I квартале 2007 года на основании акта, в котором указывается величина задолженности каждой стороны.

     Д 60  К 62 – 150000 руб.

     Сумма 150000 руб. не была учтена в I квартале, значит не бы отражен доход от реализации в сумме 150000 руб, предприятие рискует не оплатить налог на прибыль, а так же не был начислен НДС. Если предприятие предоставит к вычету НДС, то произойдет недоимка по НДС.

     4.12. Проверка финансовых результатов и использования прибыли при проведении аудита.

     При аудите формирования финансовых результатов  на ОАО «Антей» установлено, что фонды накопления, потребления формировались в отчетном году корреспонденцией:

     Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» —  Кредит счета 88 «Фонды» в суммах, определенных приказом руководителя Н.М. Денисова.

     В ОАО «Антей» нет смет по данным фондам. Средства расходуются по усмотрению администрации предприятия, в основном на списание задолженности за нарушение налогового законодательства, т.е. штрафы, пени в налоговый орган и другие цели без согласия акционеров. В связи с чем на 31.12.06 отчетного года в балансе показан непокрытый убыток отчетного года в сумме 629 932 руб. При проверке установлено, что расходы, т.е. отчисления в фонды за счет прибыли, за 2006 г. превысили сумму полученной прибыли, в результате чего был получен убыток.

     В ОАО «Антей» созданы в 2006 г. «Резервы по сомнительным долгам». Сумма резерва составила 42 914 руб., что равно сумме всей прочей дебиторской задолженности по балансу на 01.01.06.

     Рекомендации: Неосмотрительно образовывать фонды за счет текущей прибыли до момента определения ее годовой величины и без согласия акционеров.

     Д 99  К 84

     Д 84  К 84/ фонды., 88

     Счет 88 не содержится в плане счетов, однако его можно использовать, для этого  необходимо было его закрепить в  рамках учетной политики при создании рабочего плана счетов. Если это не сделано, то учет можно вести на отдельных субсчетах сч. 84.

     Использование средств может производиться  с согласия акционеров на цели, предусмотренные  учредительными документами. Расходование на основании приказа руководителя, это превышение должностных полномочий руководителя.

     Фонд  потребления может расходоваться  на штрафы, пени, поощрение сотрудников.

     Фонд  накопления предназначен для развития предприятия.

     Использование фонда потребления на оплату штрафных санкций налоговых органов не должно сказываться на финансовом результате отчетного года, так как средства самого фонда могут быть образованы только за счет полученной прибыли по итогам окончания года.