Аудит формирования финансовых результатов предприятия

     2. Методика проверки учета финансовых результатов и проверка формирования финансовых результатов.

     2.1. План и методы формирования  финансовых результатов и использования  прибыли.

     На  этапе планирования разрабатывается общий план, на основ которого составляется рабочая программа аудита.

     Основные  напревления:

     1) аудит тождественности показателей  отчетности и регистров бухгалтерского учета;

     2) аудит оформления первичных документов;

     3) аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж;

     4) аудит правильности отражения  в учете;

• операционных доходов;
• прочих операционных расходов;
• внереализационных доходов;
• внереализационных расходов;
• доходов будующих периодов на сч.98;
• целевых поступлений и их использовние на сч.86;

     5) аудит правильности определения:

• прибыли (убутка) до налогообложения;
• налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей;
• прибыли (убытка) от обычной деятельности;

     6) аудит правильности определения  и отражения в учете чистой  прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода);

     7) аудит обоснованности образования  и правильности отражения в  учете резервов по сомнительным  долгам на сч. 63;

     8) аудит обоснованности образования  и правильности отражения в  учете резервов под обесценение  финансовых вложений на сч. 59;

     9) аудит правомерности и правильности  произведенных отчислений в резервные  фонды в соответствии  с учредительными  документами и учетной политикой.

     Методы  получения аудиторских доказательств, применяемые в ходе аудиторской  проверки:

     1) проверка соблюдения правил учета  отдельных хозяйственных операций;

     2) инспектирование;

     3) подтверждение;

     4) наблюдение;

     5) запрос;

     6) пересчет;

     7) аналитические процедуры;

     2.2. Проверка формирования финансовых  результатов.

     В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

     Конечный  финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов.

     Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по ф. № 2 к счету № 99 могут быть открыты субсчета:

1. — «Финансовый результат от обычных видов деятельности».
2. — «Финансовый результат от прочих видов деятельности».
3. — «Расходы, связанные с налогообложением прибыли (дохода)».

     Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) — по методу начисления или по кассовому методу.

     Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

     Финансовый  результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 99—1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99—1 — кредит счета 90).

     На  счете 90 отражаются, в частности, выручка  и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• другим услугам и работам.

     К счету 90 «Продажи» могут быть открыты  субсчета:

     90—1  «Выручка».

     90—2  «Себестоимость продаж».

     90—3  «Налог на добавленную стоимость».

     90—4  «Акцизы».

     90—9  «Прибыль/убыток от продаж».

     На  субсчете 90—1 «Выручка» учитываются  поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90—2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90—1 «Выручка» признана выручка. Соответственно на субсчете 90—3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), на субсчете 90—4 учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров).

     Если  предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за валюту, то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность: перевода валюты в рубли; отнесения курсовых разниц на счет 91.

     Финансовый  результат от прочих видов деятельности (субсчет 99—2) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых обычно на счете 91. Проверка осуществляется аудитором по данным, проведенным по счету 91, и устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

     Обобщение информации о прочих доходах и  расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться субсчета:

     91—1  «Прочие доходы».

     91—2  «Прочие расходы».

     91—9  «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Финансовый  результат от прочей реализации определяется как разница между операционными и внереализационными доходами и расходами по ним. Для выявления сальдо прочих доходов и расходов предназначен субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91—1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91—2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Записи по субсчетам 91—1 «Прочие доходы» и 91—2 «Прочие расходы» должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91—2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91—1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», подобно счету 90 «Продажи», сальдо на отчетную дату иметь не должен.

     При проверке устанавливается:

• правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества;
• правильность отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества;
• правильность отражения в учете убытков, связанных с передачей основных средств и прочих активов и др.
• полнота получения доходов и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду (проверить наличие и оформление договоров аренды);
• законность списания расходов на содержание законсервированных мощностей и объектов (при этом выявить, имелось решение руководителя предприятия или другой документ аналогичного характера о консервировании данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению и пр.);
• правильность получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с учреждениями банков, в которых находятся ее счета);
• правильность отражения сумм, полученных от покупателей в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и других поступлений;
• правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;
• правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Дт 99 — Кт 68; Дт 68 — Кт 51), а также местных налогов и сборов;
• правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные фонды и прочие нарушения налогового и иного законодательства;
• законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей;
• правильность списания долгов и дебиторской задолженности и соблюдение сроков исковой давности;
• правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Нужно также выяснить причины их несвоевременного списания на расходы;
• правильность и полнота отражения и своевременность списания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов»;
• правильность списания убытков прошлых лет.

Кроме того, нужно проверить:

• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам раздела VIII Плана счетов «Финансовые результаты»;
• соответствие записей аналитического и синтетического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

     По  итогам аудита прибыли целесообразно  разработать мероприятия, направленные на ускорение продажи продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь.

     Сальдо, формирующееся на счете 99 «Прибыли и убытки», показывает: кредитовое — балансовую прибыль; дебетовое — балансовый убыток. Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) в строке 140. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, определяемой как разница налоговых доходов и налоговых расходов, определенных в соответствии с гл. 25 НК РФ.

     Таким образом, в течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в учете на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки».

     По  окончании отчетного года проводится закрытие этих счетов и субсчетов:

• все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90—9 «Прибьшь/убыток от продаж»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»;
• все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
• при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» должен быть закрыт. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».