Аудит финансовых результатов

- проверка соблюдения положений нормативных актов, регламентирующих порядок формирования прибыли отчетного года;

- проверка учетных процедур  отражения операций формирования  финансового результата;

- проверка учетных процедур  операций изменения статей баланса  вне системных записей.

Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента.

Уровень существенности – это предельная величина ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные  экономические решения. В таблице 2.2.1 приведен расчет уровеня существенности.

Таблица 2.2.1

Расчет уровня существенности

Показатели	Значение, тыс.руб	%	Уровень существенности	Отклонения
				абсол.	%
Капитал	87518	10	8751,8	1771,8	25,38
Валюта баланса	147504	5	7375,2	395,2	5,66
Выручка от реализации	498090	2	9961,8	2981,8	42,72
С/с продукции	357950	2	7159,0	179,0	2,56
Чистая прибыль	16522	10	1652,2	-5327,8	-76,33
Среднее значение	-	-	6980,0	-	-

 

 

Средний уровень существенности:

(8751,8+7375,2+9961,8+7159,0+1652,2):5 = 6980,0

 Значение чистой прибыли сильно отличается от среднего значения, поэтому исключаем этот показатель и рассчитываем уровень существенности без него в таблице 2.2.2.

 

 

 

Таблица 2.2.2

Расчет уровня существенности без чистой прибыли

Показатели	Значение,тыс.руб	%	Уровень существенности	Отклонения
				абсол.	%
Капитал	87518	10	8751,8	439,85	5,29
Валюта баланса	147504	5	7375,2	-954,75	-11,49
Выручка от реализации	498090	2	9961,8	1649,85	19,85
С/с продукции	357950	2	7159,0	-1152,95	-13,87
Среднее значение	-	-	8311,95	-	-

 

Средний уровень существенности:

(8751,8+7375,2+9961,8+7159,0):4 = 8311,95

Значение выручки от реализации сильно отличается от среднего значения, поэтому его в расчет не берём. В таблице 2.2.3 рассчитываем уровень существенности без показателей чистой прибыли и выручки от реализации.

Таблица 2.2.3

Расчет уровня существенности без чистой прибыли и выручки от реализации

Показатели	Значение,тыс.руб	%	Уровень существенности	Отклонения
				абсол.	%
Капитал	87518	10	8751,8	989,8	12,75
Валюта баланса	147504	5	7375,2	-387,0	-5,00
С/с продукции	357950	2	7159,0	-603,00	-7,77
Среднее значение	-	-	7762,0	-	-

 

Средний уровень существенности:

 

(8751,8+7375,2+7159,0):3 = 7762,0

Значение капитала сильно отличается от среднего значения уровня существенности, поэтому его в расчет не берём. Рассчитываем уровень существенности без показателей чистая прибыль, выручка от реализации и капитала в таблице 2.2.4.

 

Таблица 2.2.4

Расчет уровня существенности без чистой прибыли, выручки от реализации и капитала

Показатели	Значение,тыс.руб	%	Уровень существенности	Отклонения
				абсол.	%
Валюта баланса	147504	10	7375,2	108,10	1,49
С/с продукции	357950	2	7159,0	-108,10	-1,49
Среднее значение	-	-	7267,10	-	-

 

Средний уровень существенности:

(7375,2+7159,0):2 = 7267,10

Общий уровень существенности = 7267,10

 

 

2.3 Методика проведения  аудита финансовых результатов

 

Аудитор обязан составить и документально оформить программу аудита. Она представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита: содержание и характер, временные рамки и объем, виды, последовательность запланированных аудиторских процедур.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

И также как план аудита программа по мере необходимости должна пересматриваться и уточняться в ходе аудита, а причины пересмотра должны быть документально зафиксированы.

Перечень аудиторских процедур и методы проведения аудита представлены в таблице 2.3.1

 

 

Таблица 2.3.1

Перечень аудиторских процедур и методы проведения аудита финансовых результатов.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Методы
1	Проверить на основе данных проверки по существу объектов учета (не увеличились ли доходы, не уменьшились ли расходы)	Арифметическая проверка
2	Проверить наличие событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности	Инспектирование, норм анализ, документ анализ (анализ договоров, претензий и других судебных разбирательств)
3	Проверить обоснованность включения в прочие доходы и расходы операций по переоценке основных средств.	Инспектирование, норм анализ, документ анализ, арифметическая проверка
4	Сопоставить данные БО предыдущего периода и отчетного года.	Инспектирование, аналитические процедуры
5	Проверить обоснованность не включения событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной жизни в отчетность	Инспектирование, нормативный анализ, документальный анализ, арифметическая проверка.
6	Проверить ПУД на соответствие применяемых форм и реквизитов.	Инспектирование, нормативный анализ, документальный анализ
7	Проверить оценку событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности, включаемых в отчетность	Инспектирование, нормативный анализ, документальный анализ
8	Признание расходов, выплаченных за счет прибыли (налоги, санкции контролирующих органов, распределение прибыли на выплату дивидендов, по резервам и фондам)	Инспектирование, нормативный анализ, документальный анализ

 

 

Планируемый аудиторский риск 5%, планируемый уровень существенности 7267,10.

Порядок проведения аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности включает ряд последовательных этапов:

Этап 1. Сверка данных аналитического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, с оборотами и остатками синтетического учета.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Этап 2. Проверка правильности учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль.