Аудит финансовых результатов

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет.

Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

 

 

 

Аудитору необходимо проверить:

1) правильность определения  предприятием предполагаемой прибыли  и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых  платежей в бюджет;

2) наличие приказа по  учетной политике с указанием  метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

3) правильность определения  и законность отражения фактической  прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского  учета;

4) правильность определения  прибыли от реализации основных  фондов и иного имущества организации;

5) правильность отражения  данных о бартерных сделках;

6) правильность отражения  прибыли, полученной от покупателя  в виде финансовой помощи, краткосрочного  кредита;

7) правильность отражения  в учете выручки от реализации  продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

8) правильность отражения  в учете выручки от реализации  продукции при осуществлении  внешнеэкономической деятельности;

9) правильность отражения  в учете убытков, полученных от  безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

10) правильность отражения  в учете финансовых санкций, подлежащих  изъятию в бюджет за превышение  допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих  веществ в окружающую среду;

11) правильность отражения  в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

12) правильность отражения  выручки от произведенного капитального  ремонта основных фондов, выполненного  хозяйственным способом;

13) правильность ведения  бухгалтерского и налогового  учета по счету 90;

14) правильность ведения  аналитического и синтетического учета по счету 90;

15) правильность реформации баланса.

Проверка финансового результата отчетного года

Целью аудиторской проверки финансового результата является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1) Бухгалтерский учет  прибылей и убытков соответствует  положениям нормативных актов?

2) Порядок реформации баланса соответствует положениям нормативных актов?

3) Данные аналитического  и синтетического учета по  счету 99 «Прибыли и убытки» соответствуют  данным главной книги и баланса?

4) Корреспонденция счетов  по счету 99 «Прибыли и убытки»  составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита финансовых результатов включает ряд последовательных этапов:

Этап 1. Сверка данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета

1. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.

2. Данные аналитического  учета должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам  синтетического учета.

3. Проверка правильности  записей, произведенных в Главной  книге, осуществляется подсчетом  сумм оборотов и сальдо по  счету 99 учета прибыли или убытка.

4. Суммы дебетовых и  кредитовых оборотов, а также  дебетовых и кредитовых сальдо  должны быть соответственно равны.

Этап 2. Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности

Аудитор при проведении аудита должен получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

- конечные сальдо по  счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- соответствующие показатели  бухгалтерской отчетности на  начало и конец отчетного периода  соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);

- проверка правильности  формирования чистой прибыли (убытка)

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток  от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы начисленного условного  расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи  по перерасчетам по этому налогу  из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 и 91. На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

Затем необходимо начислить налог на прибыль.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

31 декабря каждого года  счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного  года называется реформацией  бухгалтерского баланса. По состоянию  на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

Вопросник аудитора представлен в приложении 1.

3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

3.1 Составление аудиторского заключения

 

Участникам

Открытого акционерного общества 

«Бежицкий хлебокомбинат» 

 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

о бухгалтерской (финансовой отчетности)

ОАО «Бежицкий хлебокомбинат» за 2013 год

 

Сведения об аудиторе

Наименование: Общество   с   ограниченной ответственностью      фирма   «ООО «Партнер-Аудит».

Место нахождения: РФ, 180017, г. Брянск ул. 128 Стрелковой дивизии, дом 6.

Адрес офиса: РФ, 180017, г. Брянск ул. 128 Стрелковой дивизии, дом 6.

Государственная регистрация: 10201000961, свидетельство - серия 77 №006814354 от 29 марта 2005г. Наименование регистрирующего органа - Межрайонная инспекция  ФНС № 46 по г. Брянску.  

ИНН/КПП: 7716113230/ 771601001, Свидетельство о постановке на учёт юридического лица в налоговом органе  –  серия 77 № 006814355 по месту нахождения в Инспекции ФНС № 5 по г. Брянску, дата  постановки на учет – 29.03.2005г.

Членство в СРО: Общество   с   ограниченной ответственностью «ООО «Партнер-Аудит» является членом профессионального саморегулируемого объединения Аудиторов – Некоммерческого Партнёрства «Аудиторская Палата России»  (НП АПР) в соответствии с решением Президиума Совета АПР от 25.08.2005г., регистрационный номер 1199.

Основной Регистрационный Номер Записи (ОРНЗ) в Государственном реестре аудиторов и аудиторских организаций 29401023071.

Заключение по результатам проверки качества аудиторской деятельности и соблюдения профессиональной этики № 2/4-196-10 от 02.04.2008г.

Полис страхования ответственности аудиторов - № 433-187-070763/12. Страховщик - ОСАО «Ингосстрах». Срок страхования – начало 15 декабря 2013г., окончание 14 декабря 2014г.

 

Телефоны: +7(811)2 66-90-85, +7(811)2 66-90-83. Факс: +7(811)2 62-18-64.

Руководитель организации: Директор: Михаил Григорьевич Персиц.

 

Аудит проводился под руководством и при участии директора  Общества с ограниченной ответственностью «ООО «Партнер-Аудит», ведущего аудитора, кандидата экономических наук Михаила Григорьевича Персица. Квалификационный аттестат № К002811 выдан в соответствии с Решением ЦАЛАК Минфина России от 30 января 1997 года, протокол № 40, с 28.02.2003 г. на неограниченный срок.

 

Сведения об аудируемом юридическом лице

 

Наименование: Открытое акционерное общество  «Бежицкий хлебокомбинат»  (ОАО «Бежицкий хлебокомбинат»), ОГРН 1023201066371.

Место нахождения: РФ, 241035 гор. Брянск ул. Ульянова д. 60.

Государственная регистрация: №1024840837450, серия 32 № 000486846 от 22 ноября 2002 года.

Телефон: (4832) 51-43-45.

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации ОАО «Бежицкий хлебокомбинат», состоящей из:

- бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2013 года,

- отчета о финансовых результатах  за 2013 год,

- отчета об изменениях капитала,

- отчета о движении денежных средств за 2013 год,

- приложения к бухгалтерскому балансу,

- пояснительной записки.

 

Ответственность аудируемого лица

за бухгалтерскую (финансовую) отчетность