Аудит финансовых результатов

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовке отчета и аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

В общем плане аудита финансовых результатов рекомендуется предусмотреть:

- формирование аудиторской  группы, ее численность и квалификацию  специалистов, привлекаемых к проведению  проверки;

- распределение аудиторов  в соответствии с их квалификационными  качествами и должностными уровнями  по конкретным участкам аудиторской  проверки;

- предполагаемые сроки  работы группы;

- контроль руководителя  за выполнением плана и качеством  работы ассистентов аудитора, за  ведением ими рабочей документации  и надлежащим оформлением результатов  аудита;

- документальное оформление  особого мнения члена аудиторской  группы при возникновении разногласий  в оценке конкретного факта  между руководителем аудиторской  группы и ее рядовыми членами;

- существенные моменты, которые следует охватить в  ходе проведения проверки.

 

Содержание общего плана аудита финансовых результатов деятельности ООО «Ижевская птицефабрика» оформляется в виде таблицы.

Общий план аудита финансовых  результатов деятельности

Проверяемая организация: ООО «Ижевская птицефабрика»

Период аудита: 2010 год

Количество чел/час: 240

Состав аудиторской группы: Иванов В.И., Петров А.С., Шлыков К.С., Качук Н.А.

Руководитель аудиторской группы: Кутер Е.С

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Работа с учредительными документами и учетной политикой	06.06.2011	Иванов В.И.
2	Оценка риска и уровня существенности	07.06.2011	Петров А.С.
3	Проверка правильности составления приказа об учетной политике	08.06.2011	Петров А.С.
4	Проверка правильности бухгалтерских записей по счету 90 «Продажи» и оформления документов	09.06.2011	Шлыков К.С.
5	Проверка правильности бухгалтерских записей по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и оформления документов	10.06.2011	Шлыков К.С.
6	Проверка правильности  бухгалтерских записей по счету 99 «Прибыли и убытки»	13.06.2011	Шлыков К.С.
7	Проверка правильности отнесения операций на внереализационные доходы и расходы	14.06.2011	Иванов В.И.
8	Проверка правильности расчета налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль	15.06.2011	Качук Н.А.
9	Проверка правильности исчисления налога на прибыль	16.06.2011	Качук Н.А.
10	Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	17.06.2011	Качук Н.А.
11	Общение с руководством предприятия, обсуждение выявленных нарушений, предлагаемых рекомендаций	18.06.2011	Иванов В.И. Шлыков К.С. Качук Н.А. Петров А.С.

Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы средств контроля и виде аудиторских процедур по существу. Назначение тестов в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерской отчетности оборотов и сальдо по счетам.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженной в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, а именно:

нужны ли дополнительные сведения при проверке сомнительных документов;

удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки.

Программа аудита финансовых результатов деятельности  ООО «Ижевская птицефабрика» за период деятельности 2010 года,  составлена по следующей форме.

Таблица № 10

ПРОГРАММА АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Проверяемая организация	ООО «Ижевская птицефабрика»
Период аудита	2010 год
Количество человеко-часов	240
Руководитель аудиторской группы	Кутер Е.С
Состав аудиторской группы	Иванов В.И., Петров А.С., Шлыков К.С., Качук Н.А.

Проверяемый сегмент	Задачи проверки	Проверяемые документы	Процедуры	Способ применения	Примечания
Аудит порядка формирования финансовых результатов	Анализ учётной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования финансовых результатов организации	Учётная политика	Изучение положений учётной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учёту	сплошной	За определенный период
	Проверка правильности организации учёта финансовых результатов и их распределения, проверка соблюдения методологии, принципов учёта финансовых результатов	Учётная политика, рабочий план счетов	Проверка учётных записей, арифметический контроль сумм	выборочный	За определенный период
	Проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатов	Первичные учётные документы и регистры бухгалтерского учёта	Пересчёт, контроль документов, учётных записей.	выборочный	За определенный период
	Контроль от первичных документов до регистров учёта	Первичные учётные документы и регистры бухгалтерского учёта	Пересчёт, проверка учётных записей.	выборочный	За определенный период
	Проверка данных регистров учёта финансовых результатов и сверка их со счетами в Главной книге	Ведомости № 16 и 16а,журналы-ордера по счетам 99,90 Главная книга	Пересчёт, проверка учётных записей	выборочный	За определенный период
	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Приказы, распоряжения	Наблюдение	выборочный	За определенный период
Аудит правильности расчётов учёта прочих доходов и расходов	Определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учёте прочих доходов и расходов	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учёта	Пересчёт, подтверждение, наблюдение, проверка учётных записей	выборочный	За определенный период
	Проверка оценки в бухгалтерском учёте и отчётности прочих доходов и расходов	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учёта	Пересчёт, подтверждение, наблюдение, проверка учётных записей	выборочный	За определенный период
	Проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учёта	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учёта	Пересчёт, подтверждение, наблюдение, проверка учётных записей	выборочный	За определенный период
	Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах	Формы 1,2, пояснительная записка	Аналитические процедуры	выборочный	За определенный период
Аудит правильности налогообложения прибыли	Проверка методологии ведения налогового учёта доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения	Приказ по учётной политике для целей налогообложения, формы регистров налогового учёта	Анализ положений приказа по учётной политике для целей налогообложения	выборочный	За определенный период
	Оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения	Регистры налогового учёта	Анализ регистров налогового учёта	выборочный	За определенный период
	Проверка формирования данных обо отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах	Регистры налогового учёта	Пересчёт, проверка регистров налогового учёта. Проверка учётных записей.	выборочный	За определенный период
	Проверка правильности расчётов по налогу на прибыль	Налоговый кодекс РФ (часть 2), гл. 25 «Налог на прибыль организаций», отчёт о прибылях и убытках, справки, расчёты	Пересчёт, проверка налоговых деклараций, сверка данных бухгалтерского и налогового учета с данными налоговых деклараций.	выборочный	За определенный период
Проверка текущего использования прибыли, её распределения и проверка прибыли	Проверка правильности формирования нераспределённой прибыли, организации аналитического учёта и обоснованности первичными документами	Первичные учётные документы, журналы-ордера по счету 99, Главная книга	Инспектирование, пересчёт.	выборочный	За определенный период
	Проверка правомерности использования чистой прибыли и отражения в бухгалтерском учёте	Первичные учётные документы, журнал-ордер и ведомость по счету 99, Главная книга	Инспектирование, аналитические процедуры.	выборочный	За определенный период
	Проверка начисления, удержания и уплаты налогов по налогам по выплаченным дивидендам	Налоговые декларации, регистры налогового учёта	Инспектирование, запрос, подтверждение, аналитические процедуры	выборочный	За определенный период
Проверка и подтверждение о финансовых результатах	Проверка правильности отражения в форме № 1 статьи «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и проверка правильности формирования показателей формы № 2:выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи, информации о прочих доходах и расходах, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль, чистой прибыли (убытке) отчётного периода, базовой прибыли (убытка) на акцию, разводнённой прибыли (убытке) на акцию	Главная книга, форма № 1, форма № 2.	Пересчёт, проверка учётных записей, аналитические процедуры	выборочный	За определенный период
	Проверка полноты раскрытия информации о доходах, расходах, прибыли (убытке)	Квартальные и месячные отчёты производства, бухгалтерская отчётность за предыдущие годы	Аналитические процедуры	выборочный	За определенный период
	Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции, прочих доходов и расходов и факторов, влияющих на них	Бухгалтерская отчётность предприятия за разные отчётные периоды, регистры аналитического учёта и синтетического учёта, ф. № 2	Методы экономического анализа: трендовый анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры	выборочный	За определенный период

 

 

3.3 Методика аудита финансовых результатов в ООО»Ижевская птицефабрика»

 

Целью аудиторской проверки финансового результата является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Бухгалтерский учет прибылей и убытков соответствует положениям нормативных актов?

Порядок реформации баланса соответствует положениям нормативных актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по счету 99 "Прибыли и убытки" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита финансовых результатов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

 соответствующие показатели  бухгалтерской отчетности на  начало и конец отчетного периода  соответствуют учетным данным  регистров синтетического и аналитического  учета нераспределенной прибыли (убытка);

проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка)

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

Затем необходимо начислить налог на прибыль.

Обратите внимание: отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Эта итоговая операция отчетного  года называется реформацией  бухгалтерского баланса. По состоянию  на 1 января следующего года сальдо  по счету 99 должно быть равно  нулю.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

 

3.4   Оценка и обобщение результатов аудита в ООО «Ижевская птицефабрика»

В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых бухгалтерских отчетах. Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах. После проведения аудиторской проверки, согласно намеченной программе аудита были выявлены следующие нарушения.

 Таблица № 11

Ведомость выявленных нарушений.

№	Дата проверки	Наименование проверяемого документа	Дата составления	№ док-та	Замечания
1	09.06.2011	Счет-фактура	25.05.2010	407	Вместо подписи главного бухгалтера стоит подпись бухгалтера
2	09.06.2011	Счет-фактура	4.06.2010	424	В строке «в т.ч. НДС» сумма НДС не обозначена
3	10.06.2011	Договор аренды	-	32	Отсутствует дата составления и расшифровка подписи

Руководитель аудиторской группы:  Кутер Е.С.

Данные полученных доказательств используются при составлении письменной информации аудитором руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.