Аудит финансовых результатов

 

Анализируя таблицу 4 можно сделать вывод, что среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 13,8 %, в т.ч.  фондовооруженность и фондоотдача снизились соответственно на 11,2% и 4,6 %. Возросло  использование основных средств. Показатели эффективности использования трудовых ресурсов имеют положительную тенденцию, о чем явно свидетельствует показатель производительности труда,  увеличившийся на 17,4%,тем самым фонд оплаты труда также повысился на 30,2%. Согласно показателю материалоемкости в 2008 году на 1 руб. валовой продукции приходилось 2,65 руб. материальных запасов, в 2010 году на 1 руб. валовой продукции приходится 2,26 руб. материальных запасов, материалоемкость увеличилась, т.е. снизилась эффективность использования материальных запасов. Возрастает рентабельность оборотных активов до 58,83%.

 

3. Организация и методика аудита  финансовых результатов.

 

3.1 Цели и  задачи аудита финансовых результатов

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:

• правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг)); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

• учёт внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

• учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

Формирование финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

В таблице (Приложении 1) определены и систематизированы цели, задачи, функции, принципы аудита финансовых результатов и требования, предъявляемые к нему в современных условиях.

 

3.2 Планирование и программирование аудита финансовых результатов ОАО «Ижевская птицефабрика»

Аудиторский риск – вероятность наступления двух событий. Событие первое – не обнаружение существенной ошибки после подтверждения достоверности финансового отчета. Событие второе – "обнаружение" существенной ошибки, каковой на самом деле – нет.

В практике аудита приемлемый аудиторский риск (ПАР)- это риск на уровне до 5 процентов включительно. В чем заключается аналитический смысл этого показателя? В том, что в 5 из 100 подписанных аудитором заключений могут быть существенные ошибки.

Составляющие аудиторского риска: неотъемлемый риск (НР), риск контроля (РК), риск необнаружения (РН). Формула расчета приемлемого аудиторского риска: ПАР = НР*РК*РН

Неотъемлемый или внутрихозяйственный риск – вероятность подверженности отчетности существенным ошибкам. Точных правил для его оценки – нет. Но есть сложившийся вектор практической оценки. Это – консервативный вектор. Даже при благоприятных условиях аудиторы оценивают уровень этого риска значительно выше 50%.

Риск контроля – вероятность неэффективности внутреннего контроля. Если вероятность равна 100%, то система внутренних контрольных процедур – абсолютна неэффективна. Для того, чтобы заявить о более низких оценках риска – нужны основания (анализ, тестирование). Если риск контроля не исследуется, то принято оценивать его на уровне 100% независимо от фактической эффективности.

Риск необнаружения – вероятность необнаружения аудитором существенных ошибок после необнаружения их системами внутреннего контроля.

Риск присутствия ошибки определяют обычно на стадии планирования аудиторских работ исходя из степени доверия к системе учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

Таблица № 5

Оценка ведения учета в ООО «Ижевская птицефабрика»

Показатель	Оценка (0-10)
1. Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала  бухгалтерии	7
2. Повышение квалификации, своевременность  реагирования на изменения в  законодательстве	6
3. Отсутствие чрезмерной загруженности  персонала бухгалтерии	6
4. Отсутствие текучести персонала  бухгалтерии	7
5. Выявление и анализ причин  отклонений от плановых показателей	6
6. Принятие мер по сохранности  учетных документов	7
7. Оценка надежности программного  обеспечения	8
Итого	47

Вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывать по формуле:

Рв = 1 - Ов / Овmax,

гдe Рв - вероятность внутрихозяйственного риска;

Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;

Овmax - максимальное количество баллов теста учетной системы.

По проведенному тесту в ООО «Ижевская птицефабрика» получаются такие результаты.

Рв = 1 - Ов / Овmax = 1 – 47/70= 0,33;

Таким образом вероятность внутрихозяйственного риска в ООО «Ижевская птицефабрика» составила 0,33.

 

Для оценки внутреннего контроля воспользуемся таблицей № 6.

Таблица № 6

Оценка средств внутреннего контроля

Показатель	Оценка (0-10)
1. Наличие  службы внутреннего контроля	0
2. Наличие  полномочий и возможностей для  выполнения контрольных обязанностей	8
3. Независимость  должностных лиц, ответственных  за проведение внутреннего контроля	5
4. Достаточность  количества должностных лиц, ответственных  за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального  уровня	5
5. Осуществление  постоянного контроля за отражением  в учете нетипичных операций	10
6. Наличие  документального оформления планирования  и выполнения контрольных процедур	5
7. Регулярность  и детальность составления отчетов  по выявленным нарушениям	7
8. Оценка  действий руководства по исправлению  обнаруженных недостатков	10
9. Оценка  взаимодействия с внешними аудиторами	10
Итого	60

 

Для оценки соответствия системы внутреннего контроля необходимым требованиям аудитор должен выяснить: есть ли в организации специальная служба или контрольные обязанности закреплены за отдельными должностными лицами; достаточно ли у работников, фактически выполняющих контрольные функции, полномочий и возможностей для выполнения контроля; целесообразно также определить их независимость и профессиональный уровень. Кроме того, большое значение в снижении количества ошибок имеет наличие постоянного контроля за осуществлением нетипичных операций. Необходимо проверить также наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур, регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям, оценить действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков. Каждый из исследуемых показателей оценивается по десятибалльной шкале, затем полученные данные суммируются. Для определения степени доверия внутреннему контролю находится их удельный вес в общей сумме максимально возможных оценок.

Вероятность риска средств контроля предлагаем определять по формуле:

Рк = 1 - Ок / Окmax,

где Рк - вероятность риска внутреннего контроля;

Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля;

По проведенному тесту в ООО «Ижевская птицефабрика» получаются такие результаты.

Рк = 1 - Ок / Окmax = 1- 60/90= 0,34.

Таким образом, вероятность риска средств контроля в ООО «Ижевская птицефабрика» составила 0,34.

Величина допустимого аудиторского риска определяется до начала проверки и, как правило, указывается в правилах аудиторской организации. Для примера мы будем использовать аудиторский риск в размере 5% (0,05).

Таблица № 7

Оценка риска присутствия ошибки

Показатель	Оценка
1. Итоговое  количество баллов оценки ведения  учета	47
2. Максимальное  количество баллов оценки ведения  учета	70
3. Оценка  внутрихозяйственного риска (1 - гр.1 / гр.2)	0,33
4. Итоговое  количество баллов оценки средств  внутреннего контроля	60
5. Максимальное  количество баллов оценки средств  внутреннего контроля	90
6. Оценка  риска внутреннего контроля (1 - гр.4 / гр.5)	0,34
7. Оценка  риска присутствия ошибки (гр.3 х  гр.6)	0,11
8. Оценка  общего аудиторского риска согласно  правилам, установленным в аудиторской  организации	0,05
9. Оценка  риска необнаружения (гр.8 / гр.7)	0,45

Рассчитанный коэффициент риска необнаружения, умноженный на 100, характеризует максимальный процент ошибок, которые аудитор может пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска.

Так, в случае если риск присутствия ошибки, рассчитанный на основе данных таблиц  меньше 33%, а риск необнаружения соответственно превышает 15,15%, то риск необнаружения можно классифицировать как высокий. Напротив, если риск присутствия ошибки больше 67%, а риск необнаружения меньше 7,46%, то риск необнаружения можно определить как низкий. В пределах этих значений показатель риска необнаружения будет средним.

На основании данных таблицы 4 риск необнаружения в ООО «Ижевская птицефабрика» является высоким, поскольку риск присутствия ошибки составляет 11,2 % (т.е. меньше 33%), а риск необнаружения – 45 % (т.е. существенно превышает 15,15%).

Таким образом, допустимая вероятность риска необнаружения является одним из основных факторов при планировании объема, времени проведения и характера аудиторских процедур.

 

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность. Попробуем его определить на основе рекомендуемых стандартом показателей.

 

 

 

Определение единого показателя уровня существенности

 таблица  №8

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя,тыс.руб.	Доля,%	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб
Прибыль до налогообложения	102732	5	5137
Выручка от реализации без НДС	417463	2	8349
Валюта баланса	377479	2	7550
Сумма собственного капитала	160940	10	16094
Общие затраты организации	455339	2	9107

Рассчитаем среднее арифметическое значение:

(5137+8349+7550+16094+9107)/5 = 9247тыс. руб.

Проверим, насколько наибольшее и наименьшее значение отклоняется от среднего:

9247 - 5137

9247* 100 = 44 % - отклонение наименьшего значения

16094 - 9247

9247* 100 =74 % -отклонение наибольшего значения

Поскольку значения 5137 и 16094  отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчётах наибольшее и наименьшеезначение.

Рассчитываем новое среднее арифметическое значение:

(8349+7550+9107)/3=8335тыс.руб.

Полученную величину целесообразно округлить до 8500 тыс.руб.

         (8500-8335)/8335*100=2%

Отклонение находится в пределах 20%.

 

Планирование является начальной стадией проведения аудита, в ходе которого определяются объемы и сроки аудита, разрабатывается план и программа проверки, определяющие виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемое для нее уровень существенности и риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.