Аудит дебиторской и кредиторской задолженности в организации

Расчеты с поставщиками за товарно-материальные ценности не имеют каких-либо особенностей. На предприятии ООО «Юниор» общая сумма кредиторской задолженности составляет на конец 2012 года  231 тыс. руб (приложение 2).

 

1.2 Цель и задачи аудита дебиторской и кредиторской

задолженности

 

В Федеральном законе от 30.12.2008г №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального Закона от 1.07.2010 №136-ФЗ) дается следующее определение аудит: «Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами» [3].

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с Федеральным законом.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении.

Целью аудита дебиторской и кредиторской задолженности является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние обязательств по расчетам и соответствие применяемой методики учета нормативным документам.

Перед аудитом дебиторской и кредиторской задолженности ставятся задачи:

- оценка полноты отражения операций  по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;

- оценка существенности операций;

- проверка прав и обязанностей  принадлежащих организации обязательств;

- проверка точности измерения.

В настоящее время во многих организациях возникает необходимость проводить анализ процесса управления дебиторской и кредиторской задолженностью и правильности отражения соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете. Программы для осуществления такого анализа могут формироваться службами внутреннего аудита. Аудиторская проверка дебиторской и кредиторской задолженности может включать следующие этапы:

- проверка организации документооборота, отражающего образование дебиторской  и кредиторской задолженности;

- проверка правильности ведения  бухгалтерского и налогового  учета операций по формированию дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка правильности ведения  бухгалтерского и налогового  учета по погашению дебиторской  и кредиторской задолженности.

Выявляемые в ходе проведения аудита нарушения в учете дебиторской и кредиторской задолженности, должны быть доведены до сведения руководства предприятия и работников бухгалтерии.

2.Аудит дебиторской  и кредиторской

задолженности в организации

2.1 Планирование аудиторской проверки

 

Планирование аудиторской проверки начинается с оценки уровня существенности.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Аудитор на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определяет допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Для расчета уровня существенности составлена таблица 2, необходимые данные возьмем данные из бухгалтерского баланса (приложение 2) и отчета о прибылях и убытках (приложение 3).

Таблица 2  - Показатели уровня существенности ООО «Юниор» за 2012г

Наименование Исходного (базового)  показателя	Значение исходного показателя бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия, тыс.руб	Доля, %	Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб
Чистая прибыль предприятия	239	5	12
Выручка от продаж	7298	2	146
Валюта баланса	1498	2	30
Собственный капитал	306	10	31
Себестоимость продаж	3011	2	60

 

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По данным бухгалтерской отчетности предприятия, подлежащей проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в  таблице. От этих показателей берутся процентные доли  результаты заносятся в четвертый столбец.

Определим среднюю арифметическую уровня существенности:

 тыс.руб

Определяем отклонение меньшего значение от среднего:

(12 – 56)/ 56 *100% = -78,6 %

Определяем отклонение наибольшего значения от среднего:

(146 – 56)/ 56 *100% = 160,7%

В связи с тем, что оба показателя существенно отличаются от среднего, то отбрасываем наибольший и наименьший показатель. Из оставшихся находим среднее значение: (30 + 31 + 60)/3 = 40,3 тыс.руб. В результате, общий уровень существенности составляет 40,3 тыс.руб.

В процессе проверки применяются специально разработанные аудиторские процедуры, которые для удобства использования сведены в таблице 3.

Таблица 3 - План аудита бухгалтерской отчетности

№ п/п	Аудиторские процедуры	Время проведения, ч	Задача теста, код	№ рабочей бумаги	Исполнитель, дата
1	Сопоставить данные годового баланса с регистрами синтетического учета и Главной книгой	5	П	15	Иванов П.М.
2	Провести аудит дебиторской задолженности	5	Р	26	Петров В.П.
3	Провести аудит кредиторской задолженности	5	Т	34	Никонова Т.А.
4	Проверить результаты последний инвентаризации учета расчетов с дебиторами и кредиторами	5	К	39	Петров П.М.

 

Важным моментом в планировании аудиторской проверки является составление программы. Программа аудита расчетов с дебиторами и кредиторами представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Программа аудита дебиторской и кредиторской задолженности

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период исследования	Исполнитель
1	2	3	4
1	Проверка состояния учета и контроля за расчетными операциями: - наличие и анализ материалов  инвентаризации задолженности по  расчетным операциям; - документальная обоснованность  и законность образования дебиторской  и кредиторской задолженности, реальность ее погашения; - выявление и анализ сомнительных  расчетов и невостребованной задолженности; - соответствие показателей бухгалтерской  отчетности данным синтетического и аналитического учета.	в теч. месяца     в теч. месяца     в теч. месяца	Руководитель группы Никонов П.Н.   Руководитель группы Никонов П.Н.   Руководитель группы Никонов П.Н.
2	Проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками: - наличие и правильность оформления  договоров и первичных документов  по расчетам  за полученные ценности; - соответствие данных первичных  документов договорам и учетным регистрам; - полнота и правильность отражения  расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета в учетных регистрах; - своевременность расчетов и  реальность числящейся задолженности.	в теч. месяца     в теч. месяца     в теч. месяца	Юрист, аудитор Лапшин А.Е.   Аудитор Семенова Т.И.   Аудитор Семенова Т.И.
3	Проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками: - наличие и правильность оформления  договоров и первичных документов  за реализованные услуги и ценности; - соответствие данных первичных  документов договорам и учетным регистрам; - полнота и правильность отражения  расчетов с покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учета в учетных регистрах; - обоснованность и правильность  отражения полученных авансов; - своевременность расчетов, обеспеченность  и реальность числящейся задолженности покупателей и заказчиков; - проверка соблюдения порядка  списания дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.	в теч. месяца     в теч. месяца     в теч. месяца	Аудитор Семенова Т.И.   Аудитор Семенова Т.И.   Аудитор Семенова Т.И.     Аудитор Семенова Т.И.   Аудитор Семенова Т.И.
4	Проверка достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами: - обоснованность выдачи авансов  в подотчет; - своевременность предоставления  авансовых отчетов; - документальная обоснованность  использования подотчетных сумм; - обоснованность включения в  состав затрат; - правильность отражения в учете  расчетов с подотчетными лицами.	в теч. месяца       в теч. месяца   в теч. месяца	Аудитор Семенова Т.И.   Аудитор Семенова Т.И.     Аудитор Семенова Т.И.
5	Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами: - своевременность, обоснованность  и правильность отражения в учете депонированной заработной платы; - правильность и обоснованность удержания сумм по исполнительным листам; - реальность задолженности по  расчетам с разными дебиторами и кредиторами на дату составления баланса.	в теч. месяца   в теч. месяца     в теч. месяца	Аудитор Семенова Т.И.   Аудитор Семенова Т.И.   Аудитор Семенова Т.И.
6	Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетным платежам: - анализ состояния расчетов  с бюджетом; - проверка по каждому налогу  правильности определения налогооблагаемой базы, применения ставок налога и обоснованности применяемых льгот, своевременности перечисления налогов, своевременности составления и предоставления налоговых деклараций;	в теч. месяца     в теч. месяца	Аудитор Семенова Т.И.     Аудитор Семенова Т.И.
7	Обобщение результатов аудита расчетов: - оценка влияния состояния расчетов  на платежеспособность организации; - оценка значимости выявленных  ошибок и их влияния на достоверность отчетности.	в теч. месяца   в теч. месяца	Руководитель группы Никонов П.Н. Никонов П.Н.

 

В ходе проведения аудита дебиторской кредиторской задолженности отдельно проверяются расчеты с поставщиками, покупателями и др.

 

2.2 Аудит расчетов с  поставщиками и подрядчиками

 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

- отсутствие многократного контроля  за первичными документами на  стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

- сложность восстановления отсутствующих  и исправления неправильно оформленных  документов;

- большая вероятность несвоевременного  поступления подтверждающих документов;

- отсутствие унификации значительной  части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Исследование системы первичного учета строится по следующей схеме:

1) Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних (организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры производства, местоположение, используемые ресурсы) факторов.