Аудит дебиторской и кредиторской задолженности в организации

В этой  ситуации рассмотрим два варианта: когда подотчетное лицо приобретает материальные ценности на выданную ему сумму и когда подотчетное лицо доплачивает за товар наличными деньгами (в случае, если средств, перечисленных по безналичному расчету, не достаточно для приобретения товара).

По первому варианту: в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 20 «Основное производство» и др.). При этом согласно Инструкции счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показывает задолженность по расчетам. Но в случае, когда работник предприятия приобретает материальные ценности и полностью оплачивает их стоимость наличными деньгами, никакой задолженности по расчетам не может быть.

Если рассматривать вопрос о серьезности данного нарушения, то очевидно, что в данном случае не происходит нарушения налогового законодательства и не искажаются финансовые результаты деятельности предприятия.

Нарушением является отход от единых методологических правил ведения бухгалтерского учета на предприятии, поскольку организация должна вести учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Поскольку предприятие производило перечисление средств в безналичном порядке в оплату за товарно-материальные ценности, то у предприятия возникала задолженность по расчетам, которая в учете отражалась:

Д-т сч.60 - К-т сч.51 «Расчетный счет».

При получении товароведом продукции у поставщика он получал расчетные документы, в которых указывалась сумма большая, чем та, которая перечислена в безналичном порядке, поскольку он производил доплату за купленные материальные ценности. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в синтетическом учете счет 60 должен кредитоваться согласно расчетным документам: Д-т сч.10 «Материалы» - К-т сч.60.

Тогда для закрытия расчетов с поставщиком по счету 60 необходима проводка: Д-т сч.60 - К-т сч.71.

Данная проводка не предусмотрена Инструкцией по применению Плана счетов, но предприятию необходимо ее составить, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные Инструкцией по применению Плана счетов. Поэтому можно сделать вывод, что в случаях, когда возникает задолженность по расчетам с поставщиком, предприятие вправе использовать счет 60. При этом данное утверждение распространяется и на тот случай, когда задолженность образуется при расчетах только наличными деньгами.

При написании курсовой работы были выявлены следующие нарушения в учете расчетов с поставщиками и подотчетными лицами, то есть, в учете кредиторской задолженности.

ООО «Юниор» по договору купли – продажи приобретен у поставщика и введен в эксплуатацию новый автомобиль в сентябре 2012 года. Цена автомобиля по договору составляет 472000,00 рублей, в т.ч. НДС 18%. При приобретении автомобиля были оплачены консультационные услуги, связанные с приобретением автомобиля, на сумму 11800,00 рублей, в т.ч. НДС 18%. Так же для приобретения автомобиля был командирован работник предприятия. Сумма командировочных расходов составила 4800,00 рублей. Оплата автомобиля была произведена в октябре 2012 года с расчетного счета. В сентябре 2012 года были сделаны следующие проводки:

Д 08 К 60 –400000,00 руб.

Д 19 К 60 –72000,00 руб.

Д 20 К 76 –10000,00 руб.

Д 19 К 76 –1800,00 руб.

Д 20 К 71 –4800,00 руб.

Д 01 К 08 –400000,00 руб.

Д 68 К 19 – 72000,00 руб.

В рабочем документе аудитора необходимо указать выявленные ошибки и показать бухгалтерские проводки по их устранению (таблица 6).

Таблица 6 - Рабочий документ аудитора

№ п/п	По данным предприятия			По данным аудитора			Корректирующие проводки			Примечания
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
1	08	60	400000	08	60	400000	-	-	-	-
2	19	60	72000	19	60	72000	-	-	-	-
3	20	76	10000	08	76	10000	08	76	10000	Затраты, связанные с приобретением объекта основных средств, включаются в его стоимость
4	19	76	1800	19	76	1800	-	-	-	-
5	20	71	4800	08	71	4800	08	71	4800	Затраты, связанные с приобретением объекта основных средств, включаются в его стоимость

 

Кроме того, в организации ООО «Юниор» имеется  список подотчетных лиц, при этом все они являются сотрудниками предприятия. Как нарушение отмечается следующее: не всегда составляется командировочное задание и письменное распоряжение руководителя предприятия.

Руководству предприятия ООО «Юниор» необходимо устранить эти нарушения.

 

 

Заключение

 

По результатам работы можно сделать следующие выводы. Основной статьей дебиторской задолженности предприятия ООО «Юниор» является статья расчетов с покупателями и заказчиками.

С покупателем готовой продукции и товаров предприятие ООО «Юниор» заключает контракт, в котором указываются обязанности сторон, сроки выполнения заказа и другие условия, обязательные в соответствии с ГК РФ.  Основным покупателем является ФГОУСП «Государственное училище (техникум) олимпийского резерва г. Самара».

Первичными документами по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Юниор» являются Акт, составляемый в произвольной форме и счет.

В соответствии с Федеральным Законом РФ «Об аудиторской деятельности», организация ООО «Юниор» не подлежит обязательной аудиторской проверке. Предприятию рекомендуется проводить инициативный аудит, в частности, аудиторскую проверку учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Что позволит выявлять отклонения и нарушения в учете дебиторской и кредиторской задолженности, повысит качество учетно-аналитической деятельности.

На данный момент инструментом внутреннего контроля за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация расчетов, которая проводится раз в год. В соответствии с положениями пункта 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются прочими доходами организации, а потому оформляются следующими записями по счетам учета: дебет счетов 60, 66, 67, 70, 71, 76 и др. кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - списание сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

По результатам работы были выявлены нарушения в учете дебиторской и кредиторской задолженности. В частности, были выявлены нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами, с поставщиками материальных ценностей.

Выявленные нарушения были отмечены в работе и представлены пути их устранения. С этой целью был составлен рабочий документ аудитора. Бухгалтерской службе предприятия ООО «Юниор» необходимо устранить эти нарушения.

 

 

 

Список литературы

 

1.Гражданский  Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 30.11.94 №51-ФЗ (в ред. Федерального закона  от 07.02.2011 N 4-ФЗ). www.consultant.ru.

2.Налоговый Кодекс  Российской Федерации, часть вторая (в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ). www.consultant.ru.

3.Федеральный Закон РФ «Об аудиторской деятельности» от №307 от 30.12.2008г (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 №136-ФЗ). www.consultant.ru.

4.Постановление Правительства РФ Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002г №696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 02.08.2010 № 586). www.consultant.ru.

5.Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. – 5-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 607 с.

6.Алексеева Г.И., Парагульгов А.М. Актуальные аспекты учета и  управления дебиторской задолженностью в современных условиях // Международный бухгалтерский учет, 2011, №20.

7.Баранова Л.Г., Федорова В.С. Аудиторские услуги: оформление и налогообложение // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, 2012, № 2, 3.

8.Лысенко Д. Управление кредиторской задолженностью // Аудит и налогообложение, 2012, №10.

9.Малка Е.В. Внутренний контроль  дебиторской задолженности коммерческой организации: теория и практика // Международный бухгалтерский учет, 2011, №6.

10.Мощенко О.В., Усанов А.Ю. Методические  аспекты аудита расчетов с  поставщиками и подрядчиками // Все для бухгалтера, 2012, №3.

11.Перевозчикова Е., Берг О. Внешний аудит //Российский бухгалтер, 2011, №6.

12.Подольский В.И. Классификация стандартов аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости, 2010, №6.

13.Пантелеева И. Требования стандартов: проблемы применения // Аудит и налогообложение, 2011, №2.

14.Черненко А.Ф., Сумкин А.С. Анализ современных методик определения стоимости аудита / /Международный бухгалтерский учет, 2012, №33.

15.Чернова М.В. Виды аудита: современная классификация // Аудиторские ведомости, 2011, №6.