Аттестация аудиторов и условия допуска к аудиторской деятельности

    •  обеспечивать персонал технической  литературой по специализированным областям и отраслям;

    7) определять квалификационные характеристики, необходимые для различных уровней ответственности в фирме:

    •  готовить руководства с описанием  обязанностей для каждого уровня сотрудников, ожидаемых результатов деятельности и квалификационных характеристик, необходимых для повышения в должности по каждому уровню;

    •  определять критерии, которые будут  приниматься во внимание при оценке результатов индивидуальной работы и ожидаемого профессионального уровня, например знания в профессиональной сфере; способность осуществлять анализ и вносить субъективные суждения; навыки общения; способности к лидерству и преподавательские способности; установление взаимоотношений с клиентами и др.;

    •  использовать справочник для персонала  и другие информационные средства с целью доведения до сведения сотрудников процедур повышения в должности;

    8)  оценивать работу сотрудников и доводить до их сведения результаты оценки:

    •  собирать информацию о работе персонала  и оценивать ее;

    •  периодически консультировать сотрудников  как в отношении их успехов, так ив отношении возможностей их служебного роста;

    9)  назначать лиц, ответственных за принятие решений относительно повышения в должности:

    •  возлагать на назначенных лиц  ответственность за принятие решений  о повышении в должности или  приостановке повышения, за проведение собеседований по оценке деятельности с лицами, рекомендованными к повышению в должности, за документальное оформление результатов собеседования и ведение надлежащих записей;

    •  проводить оценку полученных данных, уделяя надлежащее внимание качеству выполненной работы при принятии решений о повышении в должности;

    •  периодически изучать опыт фирмы  по продвижению по службе сотрудников  с целью удостовериться в том  что сотрудникам, соответствующим установленным критериям, поручается выполнение более ответственной работы.

    Поручение заданий. Аудиторская работа должна поручаться сотрудникам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опытности, необходимые в данных условиях. Конкретные процедуры, реализации этой цели заключаются в следующем:

    1) формулировать подход фирмы к поручению заданий персоналу, включая планирование общих потребностей фирмы и отдельных ее подразделений, а также меры, предпринимаемые с целью достижения баланса в отношении потребностей людских ресурсов для аудита, персональных навыков, индивидуального профессионального роста, а также использования персонала:

    •  планировать кадровые потребности  как фирмы в целом, так и  ее отдельных подразделений;

    •  своевременно определять потребности  в персонале в связи с отдельными аудиторскими проверками;

    •  определять бюджет времени на проведение аудиторских проверок для установления потребности в людских ресурсах и составления графика аудиторской  работы;

    •  учитывать факторы для достижения баланса с точки зрения потребностей людских ресурсов для аудита, персональных навыков, индивидуального профессионального роста, а также использования персонала;

    2) назначать соответствующее лицо или лиц, ответственных за назначение персонала для проведения аудиторских проверок;

    3) обеспечивать утверждение графика проведения аудита и назначений персонала со стороны аудитора.

    Делегирование полномочий. Важно четко организовать эту работу, осуществлять текущий контроль и проверку на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащим стандартам качества. Для этого необходимо:

    1) предусмотреть методы для планирования аудита:

    •  назначить лицо, ответственное за планирование аудита;

    •  подготовить исходную информацию и  проанализировать информацию, полученную в результате предыдущих проверок;

    •  изложить вопросы, которые необходимо включить в общий план и программу  аудита;

    2)  предусмотреть методы для поддержания стандартов качества фирмы при выполнении аудиторской работы;

    3) предоставлять обучение на рабочем месте в процессе проведения аудита.

    Консультирование. В самой фирме и за ее пределами следует проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими экспертными знаниями Для этого необходимо:

    1) определить области аудита и особые случаи, требующие проведения консультаций, и поощрять персонал к получению консультаций и использованию авторитетных источников в случае возникновения сложных или необычных вопросов:

    •  информировать персонал о процедурах фирмы в отношении проведения консультаций;

    •  определить области и особые ситуации, требующие проведения консультаций из-за характера или сложности конкретного предмета;

    •  обеспечивать и предоставлять доступ к соответствующим справочным материалам и другим авторитетным источникам;

    2) назначать специалистов, которые будут исполнять роль авторитетных источников информации, и определять их полномочия в процессе предоставления консультаций;

    3) определить объем документации, которую необходимо подготовить по результатам консультаций, проводимых в тех областях и особых ситуациях, в которых консультация необходима.

    Принятие  и сохранение клиентов. Важно постоянно проводить оценку потенциальных клиентов и существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или о продолжении сотрудничества с ним надо исходить из соображений независимости фирмы, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и порядочности руководства клиента. Для этого необходимо:

    1) установить методы оценки потенциальных клиентов и одобрения их в качестве клиентов:

    •  методы оценки:

    получение и просмотр имеющейся бухгалтерской  отчетности потенциального клиента, например годовых отчетов, промежуточных отчетов и деклараций по налогу на прибыль;

    получение у третьих сторон информации, относящейся  к потенциальному клиенту, его руководству и основным руководителям и влияющей на оценку предполагаемого клиента. Вопросы могут адресоваться банкирам, юристам, сотрудникам инвестиционного банка, обслуживающего предполагаемого клиента, и другим представителям финансовых и деловых кругов, имеющим подобные сведения;

    контакты  с предшествующим аудитором. Опрос  может включать вопросы, касающиеся фактов, имеющих отношение к порядочности руководства, разногласиям с руководством в связи с учетной политикой, аудиторскими процедурами или другими важными проблемами, а также вопросы, относящиеся к мнению предшествующего аудитора о причинах замены аудиторов;

    рассмотрение  обстоятельств, которые могут послужить  причиной того, что фирма отнесет данное аудиторское задание к разряду требующих специального внимания или сопряженных с необычными рисками;

    оценка  независимости фирмы и ее способности  обслужить предполагаемого клиента. При оценке такой способности  следует проанализировать потребность в умениях и знаниях соответствующей отрасли, а также в персонале;

    установление  того, что принятие клиента не будет  нарушать Кодекс профессиональной этики;

    •  назначать лицо или группу лиц  соответствующего административного уровня для оценки полученной информации о предполагаемом клиенте и решения вопроса о принятии клиента;

    •  информировать соответствующий  персонал о процедурах принятия клиентов;

    •  определить ответственных за управление процессом соблюдения целей и процедур фирмы в отношении принятия клиентов и за контролем этого процесса;

    2) оценить клиентов при наступлении определенных событий, чтобы принять решение о том, следует ли продолжать отношения с ними.

    Мониторинг. Необходимо постоянно определять эффективность целей и процедур контроля качества. Для реализации этого необходимо:

    1) определить объем и содержание программы фирмы по мониторингу (текущему наблюдению) за всем процессом контроля:

    •  установить методы, необходимые для  обеспечения уверенности в том, что цель и методы контроля качества фирмы являются эффективными;

    •  установить уровень компетентности для сотрудников, которые будут участвовать в мониторинге, и способы их отбора;

    , • проводить мониторинг: проверять и тестировать соблюдение общих целей и конкретных процедур контроля качества фирмы, а также проверять выборочным образом аудиторские задания на предмет соответствия профессиональным стандартам, а также целям и процедурам фирмы по контролю качества;

    2) сообщить об отмеченных фактах соответствующим представителям руководящего состава, обеспечить планирование и осуществление мероприятий по мониторингу, а также общую проверку системы контроля качества в фирме.

    Аудитор должен внедрять те процедуры контроля качества, которые он считает необходимым  исходя из поставленных целей.

    Аудитор и ассистенты аудитора, выполняющие  контрольные функции, анализируют профессиональную компетентность тех ассистентов аудиторов, которые выполняют делегированную им работу.

    Любое делегирование работы ассистентам  аудитора должно осуществляться таким  образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такая работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах.

    Делегирование работы может сопровождаться информированием персонала о таких аспектах, как характер бизнеса экономического субъекта и возможные проблемы в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

    Программа аудита является важным средством для  доведения до сведения ассистентов  аудитора указаний по проведению аудита. Смета затрат времени и общий план аудита также полезны сточки зрения доведения до сведения ассистентов аудитора направляющих указаний по проведению аудита.

    Во  время проведения аудита персонал, несущий контрольные функции, должен осуществлять контроль хода аудита; получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе аудита, путем оценки важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита; устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников и определять уровень консультаций, являющихся целесообразными.

    Работа, выполняемая каждым ассистентом  аудитора, должна подлежать проверке персоналом, имеющим, по крайней мере, равный уровень компетентности. Важно  своевременно проверять общий план и программу аудита; оценку неотъемлемого  риска и риска средств контроля, включая результаты тестов средств контроля и поправки; документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе; бухгалтерскую отчетность, предлагаемые аудиторские поправки и предлагаемое аудиторское заключение.

    Процесс проверки работы по аудиту может включать также (особенно в случае масштабных комплексных аудиторских проверок) требование о том, чтобы персонал, не участвующий в аудите иным образом, выполнил определенные дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.